prednalog.ru

Законом N 215-ФЗ внесены поправки по расчету налога на прибыль и НДС. Это касается начисления амортизации по недвижимости, расчета НДС и прибыли для учреждений культуры и искусства и пр.

Амортизация незарегистрированной недвижимости.

Новые правила касаются начисления амортизации по недвижимости, действие которых начинается с 24.08.2013 (через месяц после официального опубликования).

Как известно, амортизация начисляется, начиная с первого месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию. При этом с 2013 года объект можно ввести в эксплуатацию без регистрации такого объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). До этого периода недвижимость включалась в амортизационные группы с даты подачи документов на регистрацию на основании п. 11 ст. 258 НК РФ и амортизация на нее начислялась лишь после государственной регистрации, о чем свидетельствуют и письма Минфина N 03-03-06/1/421 от 17.08.2012 и N 03-05-05-01/31 от 08.06.2012г.

Как обычно, в любом законодательстве есть небольшие неувязки. Новый закон тоже не исключение: в нем не предусмотрены переходные положения в связи с частой сменой законов. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по недвижимости при вводе ее в эксплуатацию до 01.01.2013, документы на которую поданы позже этого периода либо не поданы совсем.

Во избежание споров с налоговой новый порядок амортизации вводится на имущество, введенное в эксплуатацию с 01.12.2012г. Это имущество можно амортизировать и без подачи документов на регистрацию.
По недвижимости, введенной в эксплуатацию до 01.12.2012, амортизация начисляется по старым правилам: с первого числа следующего месяца после регистрации имущества (подачи документов на регистрацию).
Переходные положения в Налоговом кодексе не учтены. Они закреплены в ст. 3.1 Закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ (в ред. Закона N 215-ФЗ).

Если недвижимость введена в эксплуатацию в декабре 2012 г.

В связи с путаницей в налоговых актах и судебных решениях ,предусматривающих начисление амортизации после ввода в эксплуатацию имущества, некоторые компании придерживались мнения Минфина и в декабре 2012 года ввели недвижимость в эксплуатацию, а амортизацию пока не начисляют до момента подачи документов на регистрацию.

В связи с введением новых поправок, такие компании могут пересчитать свои расходы. Что для этого нужно сделать? Расходы можно пересчитать с 3 квартала 2013 (после введения поправок) и начислить амортизацию:

1. Начиная с января 2013г. по месяц подачи документов на регистрацию.
2. Начислять амортизацию с января 2013 года в обычном порядке.

Амортизация старой недвижимости с 01.01.2013г.

Многие компании в 2013 году начали амортизировать имущество, введенное в эксплуатацию до 01.12.2012, но еще не зарегистрированное. Такие предприятия освобождаются от пеней и штрафов по налогу на прибыль, который предприятие недоплатило. Это прямо говорится в ст. 3.1 Закона N 206-ФЗ от 29.11.2012 (в ред. Закона N 215-ФЗ).

Что касается суммы амортизации, начисленной с января 2013г. до момента подачи документов на регистрацию, ее необходимо восстановить во избежание налоговых споров. К тому же необходимо подать уточненку и доплатить налог на прибыль (ст. 54, 81 НК РФ).

В связи с тем, что санкций за такое правонарушение никаких не предусмотрено, то налог можно и не восстанавливать: инспекторы при обнаружении недостачи налога на прибыль сами доначислят сумму налога без начислений штрафов и пеней. Это касается имущества, введенного в эксплуатацию до 01.12.2012.

К тому же вы можете сослаться на Постановление ВАС N 6909/12, и начислять амортизацию с 2013года, хотя документы на регистрацию еще не поданы.

В связи с тем, что переходных положений по поводу амортизации старого имущества в законе и кодексе не было, организация имела право амортизировать любую старую недвижимость. А новые поправки не могут ухудшать положение налогоплательщиков ( п. 2 ст. 5 НК РФ).

Если организация амортизирует недвижимость давно, но документы на регистрацию до сих пор не поданы
Существуют и предприятия, которые амортизируют имущество уже с 2012г и ранее, но документы на регистрацию недвижимости так и не поданы. Эти предприятия руководствуются Постановлением ВАС N 6909/12. Таким компаниям рекомендуется оставлять все, как есть, без пересчета налоговой базы за период до 2012 года включительно. Поскольку при пересчете налоговой базы у налогоплательщика возникнет дополнительный налог на прибыль, штрафы и пени, а это ухудшит положение налогоплательщика, чего быть не должно, то суды при такого рода спорных ситуациях принимают сторону налогоплательщика.

Новые поправки по НДС для организаций культуры.

Законодательство приняло поправки по НДС организациям культуры и искусства, а именно от НДС с 1 октября 2013 г. освобождаются услуги вне места нахождения организации:

а) услуги по предоставлению музейных предметов и коллекций;

б) услуги по организации выставок экспонатов;

в) показы концертов, спектаклей, концертных и прочих зрелищных программ (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 215-ФЗ); подп. "а" п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона N 215-ФЗ);

Новые поправки по налогу на прибыль бюджетных учреждений.

С 1 января 2014 г. бюджетным учреждениям (театры, музеи, библиотеки, концертные организации) предоставлены некоторые преимущества.

а) Такие учреждения расходы по приобретению основных средств смогут списать на затраты единовременно в момент ввода их в эксплуатацию. Что касается недвижимости, то по ней правила остаются прежние: ее нужно амортизировать (п. 7 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 215-ФЗ); п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона N 215-ФЗ).

б) Эти бюджетные учреждения освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

в) К тому же декларация по налогу на прибыль подается только за год – квартальные декларации отменяются (п. 2 ст. 289 НК РФ (в ред. Закона N 215-ФЗ); подп. 7, 8 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона N 215-ФЗ).

г) Музеи - бюджетные учреждения - при покупке экспонатов культуры в фонд Музея, могут учитывать расходы на покупку единовременно в составе прочих расходов.

Некоторые новые поправки по налогу на прибыль.

Новые поправки по налогу на прибыль будет действовать с 2014 года. К ним относят:
1. Рекламные мероприятия по кино- и видеообслуживанию будут относиться к ненормируемым расходам. (например, реклама в кинозалах перед просмотром кинофильмов).

2. Налоговики уточнили, что права на аудиовизуальные произведения (к примеру, кинофильмы, видеоролики и т.п.) должны относиться к нематериальным активам (НМА) (в принципе, это правило уже было закреплено в законе).

3. Чтобы определить первоначальную стоимость имущества, созданного из целевых бюджетных средств, необходимо общую сумму затрат на приобретение такого имущества и доведение его до пригодного к использованию состояния, уменьшить на оплаченные из бюджета средства (п. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Закона N 215-ФЗ); подп. "а" п. 3 ст. 1 Закона N 215-ФЗ).

Это правило не затронет коммерческие организации, которые покупают основные средства за счет бюджетных субсидий, поскольку такие субсидии целевыми финансированием не являются (письмо Минфина N 03-03-06/1/24671 от 28.06.2013).