prednalog.ru

Часто для своей хозяйственной деятельности учредитель передает собственное имущество компании в безвозмездное пользование. Как говорят чиновники, если в компании есть безвозмездно полученное имущество от учредителя, значит, она при его пользовании получает внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль (письмо Минфина России № 03-03-10/128 от 5 декабря 2012 г.).

Причем суть рассуждений Минфина была такова. Если по договору безвозмездного пользования передаются здания, то их стоимость не увеличивает размер чистых активов предприятия (приказ Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г.). Напомню, что стоимость чистых активов рассчитывается как разница между активами и пассивами без учета долгов. При передаче имущества безвозмездно, оно отражается на забалансовом счете, при этом у принимающей стороны не возникает  право собственности, следовательно, такая передача не может увеличить активы компании.  Поэтому применять к такого рода сделкам подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя.

Согласно этой статье закона, стоимость чистых активов должна быть увеличена за счет имущественных прав, к которым можно отнести: долю в уставном капитале (финансовое вложение), право требования долга (дебиторская задолженность), исключительные имущественные права на интеллектуальную собственность (нематериальные активы). При передаче таких имущественных прав в безвозмездное пользование, они увеличивают стоимость чистых активов, попадают под льготу, и в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль не включаются.

Если же вы получили от учредителя право пользования имуществом, вы не сможете воспользоваться ни вышеперечисленной льготой, ни льготой, предусмотренной п.п 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку эта норма закона распространяется только на имущество, а не на имущественные права.

Здесь наблюдается вселенская несправедливость. Если вы получили от учредителя имущество на время, то оно не облагается налогом на прибыль. И это не зависит от источника получения, поскольку увеличивает стоимость чистых активов компании. Если же вы получаете доход от безвозмездно полученного имущества, находящегося у вас  во временном пользовании, от налога на прибыль вы никуда не денетесь.

Выводы:

1. На безвозмездно полученное (безвозмездно переданное) имущество от учредителя налог на прибыль не начисляется.

2. Безвозмездно полученное право пользование на имущество от учредителя, налогом на прибыль облагается (письмо Минфина России № 03-03-10/128 от 5 декабря 2012 г.)