prednalog.ru

Как известно, со временем основные средства изнашиваются и требуют ремонта. Как учесть расходы на ремонт основных средств для целей налогового учета? Как правильно сформировать резерв на ремонт?

Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость на основании статьи 260 НК РФ. Эти расходы относятся к прочим расходам и учитываются в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены.

Это касается не только собственника имущества, но и арендатора, если договором аренды не предусмотрено возмещение затрат по ремонту основных средств арендодателем.

Если затраты на ремонт происходят постоянно в течение нескольких налоговых периодов, целесообразно для более равномерного учета создать резерв для предстоящих ремонтов основных средств (статья 324 НК РФ)

Сумма расходов на ремонт основных средств включает в себя следующие виды затрат:

- стоимость запасных частей и расходных материалов, необходимых для ремонта

- оплата труда работников, связанных с ремонтом собственными силами

- оплаты за ремонтные работы сторонними организациями.

Налогоплательщик утверждает создание резерва на ремонт основных средств в учетной политике, где отражается сумма начислений резерва за отчетный период, исходя из его общей совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Норматив и сумма резерва рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно.

Совокупная стоимость основных средств включает в себя сумму первоначальной стоимости всех основных средств, подлежащих амортизации и введенных в эксплуатацию к началу налогового периода, в котором должен быть образован резерв.

Норматив определяет максимальную ежемесячную сумму начислений в резерв, учитывая периодичность ремонта объекта основных средств, частоту замены элементов основных средств (узлов, деталей) и сметную стоимость ремонта.

Максимальная сумма резерва должна быть не более средней величины фактических затрат на ремонт в течение трех последних лет.

Если налогоплательщик планирует начисление резерва для проведения особо сложных и дорогостоящих видов капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то максимальный размер резерва можно увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта в этом налоговом периоде на основании графика проведения указанных видов ремонта, если они ранее не осуществлялись.

В течение налогового периода резерв списывается на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик создает резерв для  ремонта основных средств, то  фактически произведенные затраты по ремонту списываются за счет средств резерва.

Если фактически произведенные расходы на ремонт основных средств превысили сумму созданного резерва в налоговом периоде, то остаток затрат включается в состав прочих расходов к концу налогового периода.

Если же на конец налогового периода резерв не исчерпан полностью, то сумма остатка резерва включается в состав доходов налогоплательщика.

В учетной политике,  а также  в соответствии с графиком проведения капитального ремонта, у налогоплательщика может быть предусмотрено проведение ремонта в течение более одного налогового периода.  В этом случае  при обнаружении остатка резерва на конец налогового периода, он не включается в состав доходов для целей налогообложения.

Если у налогоплательщика ведется несколько видов налогообложения, то необходимо вести аналитический учет по видам производства, видам деятельности.

Проводки и документы по учету резерва можно посмотреть здесь.