С 1 января 2013 года вступили в силу различные изменения в законодательстве по налогу на прибыль на основании принятого Федерального закона № 206-ФЗ от 29 ноября 2012 г. Изменения коснулись некоторых спорных моментов по амортизации основных средств, начислению процентов по кредитам, списанию безнадежных долгов, учету арендных платежей, периоду признания доходов и расходов. Рассмотрим подробнее эти моменты.
1. Амортизация по недвижимости начисляется с первого числа месяца, следующего за вводом этого имущества в эксплуатацию.
Теперь амортизация по недвижимости не зависит от времени ее государственной регистрации, поскольку п. 11 ст. 258 НК РФ отменен. Поэтому уже в следующем месяце после ввода недвижимости в эксплуатацию можно спокойно начислять амортизацию, а не ждать официальной регистрации этого имущества. Это предписывает п. 4 ст. 259 НК РФ.
Ранее амортизацию можно было начислять только при наличии двух условий: ввода в эксплуатацию объекта и факта подтверждения подачи документов на регистрацию права собственности. Если какой-то пункт не соблюдался, налоговики выкидывали амортизационные начисления из расходов (письмо Минфина № 03-03-06/1/421 от 17 августа 2012 г.)
2. Безнадежную дебеторку дополнили рядом признаков, по которым ее можно списать в расходы.
Еще одним нововведением является списание безнадежных долгов. Внесена поправка, по которой безнадежный долг можно списать в расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом у вас на руках должно быть заключение приставов об окончании исполнительного производства по взысканию долга с указанием следующих причин:
1) Невозможность установить местонахождение должника или его имущества, а также невозможность получить сведения о денежных средствах должника;
2) У должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и все меры, принятые судебным приставом по поиску его имущества не дали результата.
Минфин в своем письме № 03-03-06/1/410 от 15 августа 2012 г. разъяснил, что списать в расходы дебеторку на основании решения приставов можно.
Налоговая служба придерживалась другого мнения: окончание исполнительного производства приставов – это не повод прекращения обязательства должника. Поскольку должник может еще раз подать заявление приставам. Ст. 265 конкретизировала этот момент.
3. Уточнили, как определить дату реализации недвижимого имущества.
Много споров вызывал тот момент, когда имущество реализовывали: в какой момент определить доход от реализации? С этого года доход признается в момент его передачи по акту или иному подобному документу. Это определено пунктом 3 ст. 271 НК.
До 1 января 2013 года по Налоговому кодексу доходом можно было признать реализацию в момент регистрации права собственности.
4. Восстанавливать амортизационную премию больше не нужно.
Нововведением считается еще один приятный момент: с начала этого года восстанавливать амортизационную премию по проданным основным средствам, бывшим в эксплуатации менее пяти лет, больше не нужно. Хотя это правило не действует для взаимозависимых лиц. Взаимозависимые лица обязаны начислять амортизационную премию и включить ее в статью внереализационных доходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Особенности списания арендных платежей.
Когда можно списывать арендные платежи? Все зависит от того, когда заключен арендный договор. Если до 01 марта 2013 года на срок более года, он должен быть зарегистрирован. До этого момента считалось , что арендные платежи можно учитывать в расходах только после регистрации договора. Но письмо Минфина России № 03-03-06/2/6 от 25 января 2013 г. разъяснило, что арендные платежи могут учитываться и до момента официальной регистрации договора, если в договоре уточняется, что арендатор получает недвижимость в пользование еще до государственной регистрации договора.
Если договор подписан после 1 марта 2013 года, регистрировать договор не нужно, следовательно, учесть арендные платежи можно сразу.
Но налог на прибыль от этого не увеличится в любом случае: включите вы арендные платежи сразу или потом. На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ компания должна увеличить остаточную стоимость основных средств.
Тогда в чем смысл таких манипуляций? Суть в том, что при реализации основного средства может быть получен убыток, поскольку остаточная стоимость основного средства увеличится. А убыток от реализации можно учесть в расходах по налогу на прибыль, но не сразу, а в течение срока, который остался до окончания срока полезного использования объекта равными долями (п. 3 ст. 268 НК). Рассмотрим этот вариант более детально.
Пример 1. Расчет финансового результата взаимозависимыми лицами.
ООО «Василек» в 2012 году приобрело оборудование, стоимость которого 200 000 руб. (без НДС). Рассчитанная амортизационная премия в сумме 20 000 руб. включается в расходы с момента начала амортизации.
Компания решает продать оборудование взаимозависимой организации ООО «Мак» в 2013 году. Выручка от реализации составила 150 000 руб. (без НДС). Амортизация за этот период составила 40 000 руб.
Рассчитаем остаточную стоимость оборудования
200 000 – 20 000 – 40 000 = 140 000руб.
Рассчитаем финансовый результат от реализации
140 000+ 20 000 = 160 000 рублей. (прибавили к остаточной стоимости амортизационную премию, включенную во внереализационные доходы.
150 000 – 160 000 = 10 000 – убыток от сделки. Эту сумму включают в себестоимость равными долями.
Если лица не были бы взаимозависимыми, то амортизационная премия не учитывалась бы в расчетах. Тогда финансовый результат имел бы вид:
150 000 – 140 000 = 10 000 – прибыль от сделки.
В общем, усложняют труд бухгалтерам, как только могут.
5. Расчет процентов по займам для учета в расходах немного изменился.
До 31 декабря 2013 года можно учесть проценты по займам в расходах по максимальной ставке (п.1.1 ст. 269 НК РФ). Максимальный размер ставки по рублевым обязательствам – это ставка ЦБ РФ, умноженная на коэффициент 1,8, по валютным - ставка ЦБ РФ, умноженная на 0,8. Это в случае, если метод начисления процентов в учетной политике не изменился. Если же были какие-то изменения, то суммы процентов по рублевым вкладам можно увеличить всего в 1,1раза от ставки ЦБ (п. 1 ст. 269 НК РФ).
6. При применении ускоренной амортизации коэффициент 2 можно применять вплоть до 2014 года на те активы, которые приняты к учету до 1января 2014 года (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
7. С 2013 года затраты по мобподготовке компании могут учитывать в расходах. Если же они будут возмещены из бюджета, они отражаются уже как внереализационные доходы (пп. 17 п. 1 ст. 265 НК).
Рассмотрим, как можно учесть максимальный размер процентов в расходах. Нас интересует ставка Центробанка на момент привлечения денежных средств. Как сообщает Минфин, это момент получения денег. Если по договору проценты могут изменяться, то при подсчете норматива берем ставку ЦБ РФ на дату признания процентов в расходах – это дата последнего дня месяца, либо дата окончания договора.
Пример 2. Расчет максимального размера процентов для включения в расходы.
Например, компания получила кредит в рублях под 20 % годовых. В условиях договора прописано, что процентная ставка может меняться. Рассчитаем проценты по кредиту, которые компания может учесть в расходах, например, в 3 квартале 2012 года. Ставка рефинансирования на 31.07.2012 – 8%.
Рассчитаем максимальный размер процентов, которые компания может учесть в расходах за июль 2012.
8% * 1,8 = 14.4%
Т.е. за июль 2012 года можно учесть в расходах лишь 14.4% по кредиту, а не все 20%, как указано в условиях договора.
Рассчитаем максимальный размер процентов, которые компания может учесть в расходах за август 2012.
Ставка не изменилась, поэтому расчет такой же, как и в прошлом месяце.
8% * 1,8 = 14.4% , в расходы включается только 14.4%.
В сентябре ставка изменилась и на 30 сентября 2012 года составила 8,25%.
8,25% *1,8 = 14,85%.
В расходы можно включить уже 14,85%, при чем эта ставка учитывается за весь месяц, а не с момента изменения ставки.
Бесплатная книга
Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".