Согласно законодательству (ст. 178 ТК РФ) работодатель при расторжении трудового контракта обязан выплатить работнику выходное пособие в определенных ситуациях, как, например, при сокращении численности или штата работников, при ликвидации компании и т. п. Кроме того, Трудовой кодекс предусматривает выплаты выходных пособий, указанных в трудовом или коллективном договоре, и в других ситуациях. Куда включать компенсацию при увольнении по допсоглашению с работником?
Бывают случаи, когда компания при увольнении выплачивает сотруднику дополнительную единовременную компенсацию, и эта компенсация указывается в соглашении о расторжении трудового контракта. Если обратиться к законодательству, данная компенсация не входит в список обязательных выплат ни по Трудовому законодательству, ни по трудовому или коллективному договору. Мнение судов на этот счет однозначно: соглашение о расторжении трудового договора не входит в сам трудовой договор, поскольку работник при этом не выполняет трудовые обязанности. Соответственно, такие расходы на компенсацию при увольнении нельзя отнести на уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли. Но компания может заключить с сотрудником дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором будет предусмотрена компенсация при расторжении договора по согласованию сторон.
В письмах Минфина России № 03-03-06/1/29 от 24.01.2012, № 03-03-06/1/224 от 07.04.2011, от № 03-03-06/2/40 от 14.03.2011, а также в ч. 4 ст. 178 ТК РФ и ст. 255 НК РФ чиновники разъяснили, что выходные пособия могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли, если выполняется одно из условий:
- выплата компенсации при увольнении предусмотрена трудовым договором
- выплата компенсации предусмотрена дополнительным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора, что обязательно должно быть прописано в тексте договора отдельным пунктом.
- выплата компенсации предусмотрена коллективным договором
Ранее в своем письме № 03-03-06/2/38 от 21.02.2007 Минфин России запрещал отражать расходы на компенсацию при увольнении по дополнительному соглашению в затратах при определении налога на прибыль. Он мотивировал это тем, что такие компенсации прямо не прописаны в законодательстве, следовательно, из расходов исключаются (ст. 255 НК РФ).
Пример расчета дополнительной компенсации при увольнении.
Директор и главный инженер организации подписали соглашение о расторжении трудового договора 24.08.2012. По условиям дополнительного соглашения главный инженер увольняется по соглашению сторон. К тому же при увольнении ему должны выплатить зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск, а также дополнительную денежную компенсацию в сумм трех среднемесячных окладов. Должностной оклад главного инженера – 70 000 руб.
В трудовом договоре с работником выплата дополнительной компенсации при увольнении не предусмотрено. Поэтому компания заключила дополнительное соглашение к трудовому договору, где прописывались условия выплаты дополнительной компенсации и ее сумма 9три должностных оклада). Дата этого дополнительного соглашения 15.08.2012. Главному инженеру был выплачен аванс в размере 40000руб. В соглашении о расторжении трудового договора был оговорен последний рабочий день сотрудника – 31.08.2012г. В этот день компания должна произвести полный расчет с работником и выплатить ему
1.Заработную плату за август
70 000 -40 000= 30 000 руб.
2.Компенсацию за неиспользованный отпуск в размере (допустим) 63000 руб.
3.Дополнительную компенсацию
70 000 руб x 3 = 210 000 руб.
Для налогового учета в расходы на оплату труда включаются все выданные суммы.
В бухгалтерском учете делаем следующее:
Дт 26 Кт 70 = 93 000 (30 000 + 63 000) – отражена задолженность по зарплате главному инженеру и компенсации за неиспользованный отпуск.
Дт 26 Кт 70 = 210 000 – отражена суммы задолженности по выходному пособию по допсоглашению к трудовому договору.
Согласно письма Минфина России № 03-03-06/1/29 от 24 января 2012 г. в трудовым или коллективном договоре могут быть предусмотрены также другие случаи выплаты выходных пособий, к тому же могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Так ст. 57 ТК РФ предусматривает, что если трудовой договор не включал в себя какие-либо дополнительные условия выплат, то эти условия могут быть прописаны в отдельном приложении к трудовому договору, либо в отдельным соглашении сторон, заключенных в письменной форме, являющихся неотъемлемой частью трудового договора.
Исходя из вышесказанного, затраты в виде выплат выходных пособий, которые оговариваются в дополнительном соглашении к трудовому договору, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Причем в текст дополнительного соглашения должна быть включена фраза, что оно является неотъемлемой частью трудового договора. Также в соглашении следует указать реквизиты трудового договора.
Что делать, если выплата компенсации при увольнении не оговаривается трудовым договором?
В случае, если при заключении трудового договора в нем не были указаны определенные условия, они могут быть определены отдельным приложением к договору либо отдельным соглашением сторон. Эти документы заключаются в письменной форме и являются неотъемлемой частью договора. Они могут предусматривать как случаи выплаты выходных пособий, не попадающих под требования трудового законодательства, так и устанавливать повышенные размеры выходных пособий (ст. 57, 178 ТК РФ). По таким выплатам для расчета налога на прибыль в затраты входит вся сумма пособий независимо от их величины (ст. 255, п. 1 ст. 252 НК РФ). Такие же разъяснения дает и Минфин (письма Минфина России № 03-03-06/2/47 от 03.05.2012, N 03-03-06/1/188 от 31.03.2011).
Хотя вам, при расторжении договора, необходимо обосновать экономическую целесообразность таких расходов. Для этого необходимо принять во внимание финансовое положение компании, и оценить, не сильно ли нанесут вред организации такие выплаты.
Напомню, что с 01.01.2012 г. согласно письма Минфина № 03-04-06/1-198 от 04.07.2012 г., выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от НДФЛ (п. 3 ст.217 НК РФ) в сумме, не более трех размеров среднего месячного заработка работника (или шести размеров для сотрудников, увольняющихся из компаний в районах Крайнего Севера)
Бесплатная книга
Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Половина России работает без оформления на работу.
Теперь я знаю, куда включать компенсацию при увольнении по допсоглашению с работником. Очень интересно, благодарю!
думаю, что статья очень полезна для специалистов.