prednalog.ru

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество компаний, принятое на учет с 2013 г., налогом на имущество не облагается. Но как быть с улучшениями зданий, куда их отнести – к движимому или недвижимому имуществу в 2013? Ответ дает Минфин в письме № 03-05-05-01/11960 от 11.04.2013.

Рассмотрим этот вопрос более подробно.

Письмо описывает следующую ситуацию. Компания арендовала недвижимое имущество, а именно, нежилое помещение. Для осуществления своей деятельности ей понадобилось улучшить помещение ( с согласия Арендодателя) : она установила охранную и пожарную сигнализацию, установила кондиционеры, соорудила рекламные конструкции.

Данные улучшения компания учитывает на своем балансе в виде основных средств. Возмещение таких затрат договором аренды не предусмотрено. Облагаются ли такие улучшения налогом на имущество, если они осуществлены в 2013году?

Как отвечает Минфин, не облагаются. Свое мнение они подтверждают тем, что для определения состава недвижимого имущества компания должна руководствоваться следующими документами:

1. Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26.12.94;
2. Федеральным законом № 384-ФЗ от 30.12.2009 «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Эти документы разъясняют, что здания и сооружения - это объекты, состоящие из надземной и (или) подземной части, представляющие собой объемную строительную систему, содержащую систему инженерно-технического обеспечения и проч. (п. 2 ст. 2 Федерального Закона № 384-ФЗ). К системе инженерно-технического обеспечения можно отнести систему водоснабжения, отопления, канализации, вентиляции, газо- и электроснабжения, связи, обеспечения безопасности и прочие коммуникационные системы (пп. 21. п. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ).

Следовательно, объект недвижимости можно определить как единый объект капитального строительства, состоящий из объектов, связанных со зданием функционально, а перемещение отдельного объекта невозможно без причинения вреда объекту в целом.

Если какой-то объект можно использовать отдельно, а его демонтаж не нанесет вреда самому зданию, такие объекты не считаются недвижимыми.

Таким образом, объекты, которые не входят в здание в результате улучшений и могут быть использованы отдельно, поставленные на учет в 2013 году, налогом на имущество не облагаются. К ним можно отнести такие объекты, касающиеся улучшений зданий, как кондиционеры, рекламные конструкции, охранная и пожарная сигнализации при условии, что они не входят в состав системы инженерно-технического обеспечения самого здания.