НДС по посредническим услугам: определение вознаграждения, расчет, проводки.

НДС по посредническим услугам: определение вознаграждения, расчет, проводки.Чтобы рассчитать НДС по посредническим услугам, нужно определиться, что же является доходом от посреднических операций по договору поручения, комиссии, агентскому договору?

Доходом от посреднических операций является комиссионное вознаграждение посредника (комиссионера, агента, поверенного). Если сказать по-другому, доходом посредника на основании п.1 ст. 156 НК РФ является доход, полученный им в результате выполнения условий договора комиссии, поручения или агентского договора. Он определяется сторонами в виде:

- конкретной (фиксированной) суммы;
- процента от суммы сделки по договору;
- разницы между ценой продажи и ценой заказчика.

Пример 1. Определение комиссионного вознаграждения.

ООО «Квинта» поручило ООО «Друг» найти покупателя на свой товар – музыкальные инструменты. Между сторонами был заключен договор, на основании которого ООО «Друг» находит покупателя на партию инструментов и получает за это вознаграждение 16 500 рублей. ООО «Друг» выполнило условия договора и получило 16500 рублей. Базой для начисления НДС будет именно сумма 16 500 рублей.

ООО «Квинта» поручило найти покупателя на свой товар также другому посреднику ООО «Альтаир». Сумма вознаграждения не была указана в договоре, но была указана сумма, которую ООО «Квинта» хотела получить за реализованный товар. В этом случае доходом для определения НДС будет являться разница между указанной ценой в договоре и ценой, по которой музыкальные инструменты были проданы.

Начисление комиссионного вознаграждения отражается проводкой:

Д-т 62 К-т 90-1= 16 500 (доход ООО «Друг»)

Д-т 62 К-т 90-1 = разница между ценой реализации и договора (доход ООО «Альтаир»)

На что обратить внимание: посредник может участвовать в операциях по реализации товаров, не облагающихся НДС. При этом на сумму своих услуг он НДС начислить обязан. Т.е. на сумму посреднических услуг начисляется НДС, даже если данная продукция у продавца или покупателя не облагается НДС.

Ставка на вознаграждение посредника на основании п. 3 ст. 164 НК РФ – 18%

Освобождение посредника от НДС.

В каких случаях посредник не платит НДС? Эти случаи определены в Налоговом кодексе РФ в п. 2 ст. 156. К ним относят:

1. Деятельность по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям на основании перечня, утвержденного федеральным органом исполнительной власти;

2. Деятельность по реализации жизненно-важных и необходимых медицинских товаров согласно перечня Правительства РФ;

3. Ритуальные услуги и работы по захоронению;

4. Деятельность по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных), чьи образцы зарегистрированы в особом порядке, установленном Правительством РФ.

Посредник освобождается от уплаты НДС и в других случаях:

1. если место реализации услуг посредника находится за пределами РФ;

2. если посредник освобожден от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ;

3. если посредник перешел на УСН («упрощенку»).

Организация может заниматься двумя и более видами деятельности, в том числе и посреднической. В этом случае для правильного исчисления налогов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов.

Обратите внимание. Чтобы избежать проблем с налоговой, в посредническом договоре необходимо обязательно указывать конкретную сумму НДС с суммы вознаграждения в договоре, если она четко прописана цифрой (НДС в том числе или НДС начисляется на сумму вознаграждения).

Пример 2. Начисление НДС сверху.

Между ООО «Цефей» и ООО «Компонент» был заключен посреднический договор, по условиям которого вознаграждение ООО «Компонент» составило 16 000 рублей. НДС в договоре не указан.
Отражаем сумму вознаграждения в бухгалтерском учете с НДС:

16 000 + 16000*18% = 18880 рублей

Проводка будет следующая:

Д-т 62 К-т 90-1= 18 880 - отражена сумма вознаграждения

Д-т 90-3 К-т 68= 2 880 – начислен НДС с суммы вознаграждения

Пример 3. Начисление НДС в том числе.

Между ООО «Цефей» и ООО «Компонент» был заключен посреднический договор, на основании которого вознаграждение ООО «Компонент» составило 16 000 рублей, в том числе НДС 18%.

Проводки по начислению комиссионного вознаграждения с НДС «в сумме».

Д-т 62 К-т 90-1= 16 000 - отражена сумма вознаграждения

Д-т 90-3 К-т 68= 2 440, 68 – начислен НДС с суммы вознаграждения ООО «Компонент»

Как учесть НДС, если на расчетный счет посредника поступают и денежные средства заказчика? Облагать НДС всю сумму выручки или только вознаграждение?

На счет посредника при его участии в расчетах поступают денежные средства не только за вознаграждение, но и за оплаченные товары (услуги, работы) заказчика (комитента, доверителя, принципала). Надо ли начислять НДС на все поступившие денежные средства? Нет, этого делать не нужно. Выручкой посредника является только его вознаграждение независимо от количества денег на расчетном счете. К тому же, поступившие от покупателя деньги не являются реализацией и учитываются на счет 76 субсчет «Расчеты по посредническим операциям».

Пример 4. Бухгалтерские проводки по расчету НДС по посредническим услугам.

ООО «Котенок» заключило с ООО «Василек» договор комиссии на покупку корма для животных. ООО «Котенок» перечислило ООО «Василек» 133 000 рублей (в том числе НДС 20288,14 руб.) за поставку корма и 14 000 рублей комиссионного вознаграждения (в том числе НДС 18% 2 135,59 руб.). ООО «Василек» перечислил деньги поставщику на закуп корма.

Делаем записи в бухгалтерском учете ООО «Василек».

Д-т 51 К-т 76 = 133 000 рублей - поступили средства от Заказчика (ООО «Котенок»)
Д-т 76 К-т 68 = 2 135,59 – начислен НДС с суммы аванса за вознаграждение
Д-т 60 К-т 51 = 133 000 рублей – посредник (ООО «Василек») перечислил деньги поставщику на закуп кормов
Д-т 76 К-т 60 = 133 000 руб.- корма отгружены Заказчику (получена накладная на товар)
Д-т 76 К-т 90 = 14 000 рублей – вознаграждение начислено посреднику (подписан акт выполненных работ)
Д-т 90 К-т 68 = 2 135,59 - начислен НДС с суммы вознаграждения
Д-т 68 К-т 76 = 2 135,59 - зачтен НДС с аванса

Учет авансов по посредническим операциям.

Облагаются ли НДС авансы, полученные комиссионером (агентом) от покупателя? Авансы за поставляемые товары (работы, услуги) полученные от покупателя, НДС не облагаются, поскольку посреднику не принадлежат. Базой для начисления НДС является только комиссионное вознаграждение. Согласно условиям посреднического договора комиссионер продает продукцию заказчика и может получить за нее аванс. Условия перечисления аванса лучше оговорить в договоре. Поскольку, если в договоре никаких ссылок на это нет, то с общей суммы полученного аванса посредник должен выделить сумму своего вознаграждения и уже с нее начислить НДС. Если же стороны оговаривают в договоре, что вознаграждение перечисляется только после совершения сделки (передачи товаров (работ, услуг) заказчику, то НДС с аванса не начисляется. Примеры начислений НДС с полученных авансов смотрите здесь.

С видами посреднических договоров можно познакомиться здесь.

 

Бесплатная книга

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Ваш e-mail: *
Ваше имя: *
Вы можете оставить комментарий, или ссылку на Ваш сайт.

Оставить комментарий