prednalog.ru

Не каждый бухгалтер возьмется за сдачу налоговой декларации по НДС при экспортно-импортных операциях. Поскольку эта тема имеет очень много особенностей по поводу уплаты НДС при прохождении товара через границу, по поводу вычета налога и сбора необходимых документов для определения срока подачи декларации по НДС с нулевой ставкой. Давайте рассмотрим особенности определения НДС при импорте.

В какой ситуации уплаченный на таможне НДС, не принимается к вычету, а учитывается в стоимости импортируемых товаров?

В стоимость импортируемых товаров уплаченный НДС входит в нескольких случаях.
1. Если компания освобождена от уплаты НДС на основании статьи 149 НК.
2. Если товары реализуются, но местом их реализации не признается Территория РФ (ст. 147, 148 налогового кодекса РФ).
3. Ввозимые товары используются для операций, не признаваемых реализацией товаров, работ, услуг (п.2 ст. 146 НК).
4. Компании не являются плательщиком НДС или освобожденные от уплаты НДС.

В каком случае компания имеет право на вычет НДС при импорте?

Для вычета НДС необходимы следующие условия:
1. Право на вычет уплаченного при импорте НДС имеют только те налогоплательщики, которые являются плательщиками НДС.
2. Если товары приобретаются для осуществления операций, попадающих под НДС (ст. 21 НК), а также для перепродажи.
3. Если ввезенные товары приняты к учету на основании всех необходимых первичных документов.
4. У плательщика на руках есть документы об уплате НДС (таможенная декларация и др.)
5. Сумма уплаченного НДС по импорту учитывается в книге покупок.

Компания имеет право на вычет, когда соблюдены все эти условия.

Как быть, если компания завезла товары для перепродажи, но полностью не рассчиталась с иностранным поставщиком? Можно ли получить вычет по НДС в этом случае и в каком размере?

Поскольку вы уплачиваете сумму НДС таможенным органам, то на расчеты с иностранным поставщиком он не влияет. В связи с этим, даже если компания не рассчиталась полностью с поставщиком, она имеет право на вычет НДС в полном объеме .если соблюдены все необходимые условия для импорта (ст. 171, 172 Налогового Кодекса РФ).

Еще один сложный вопрос: как рассчитать НДС при импорте, если стоимость товара в договоре указана в валюте, а оплачивалась в рублях?

При ввозе товаров при импорте их налоговая база исчисляется из таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется ценой сделки с ними - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза (Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25.01.2008). Чтобы определить таможенную стоимость, и соответственно, налогооблагаемую базу по НДС, у компании должна быть информация о фактически уплаченной сумме в рублях за ввозимые товары. В данном случае ст. 78 Таможенного кодекса таможенного союза о пересчете иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин и налогов не применяются.

Какими документами можно подтвердить импорт в РФ из стран таможенного союза?

Налогоплательщики, которые импортируют товары в РФ из государств - членов таможенного союза , обязаны применять формы документов по перевозке, установленные российским законодательством. Эти формы перечислены в письме Минтранса России от 24.05.2010 № ОБ-16/5460 и письме ФНС России от 08.06.2010 № ШС-37-3/3693. Для Республики Казахстан и Республики Беларусь подтверждающие импорт документы определены в письмах ФНС России от 17.12.2010 № ШС-37-3/17909, от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424.

Теперь поговорим о спорных моментах при экспорте.

Какими документами подтверждается нулевая ставка НДС при экспорте?

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в налоговую представляется, помимо налоговой декларации по НДС, таможенная декларация, контракт на поставку товаров и транспортные документы, отмеченные в таможенных органах (п. 1 ст. 165 Налогового Кодекса РФ).

Как рассчитать срок для представления документов по НДС по экспорту в налоговую?

Срок в 180 дней, предоставляемый для сбора необходимых документов, исчисляется с даты нахождения товара под таможенным экспортом, т.е. с отметки таможенных органов о вывозе товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если компания не может собрать необходимый пакет документов в указанный срок, как начислять и как платить НДС?

Если компания не собрала в срок документы, моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата отгрузки - дата оформления первого первичного документа при отгрузке товара, оформленного на имя покупателя или перевозчика при доставке товаров транспортной организацией покупателю. При определении даты отгрузки можно сослаться на письмо Минфина России № 03-07-09/23 от 28 июля 2011 года. Ставки НДС в этом случае согласно п. 2 и 3 ст. 164 НК 18% или 10%.

Как оформить счет-фактуру, если нет документов по экспорту?

Счета-фактуры выставляются продавцами не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров. Это же касается и экспортных товаров. В выставленных счетах фактурах ставка указывается в размере 0 процентов, независимо от наличия документов, подтверждающих правомерность использования такой ставки. Если правомерность нулевой ставки подтвердить невозможно, то ранее выставленные счета фактуры по ставкам 18 и 10 процентов не корректируются.

Как определить сумму НДС, если компания поставляет товары как на экспорт, так и по России?

Поскольку в Налоговом кодексе нет прямого указания, как учитывать суммы НДС, если компания делает поставки и на экспорт, и внутри страны, то компания определяет порядок учета таких операций самостоятельно и утверждает в учетной политике предприятия. Аналогичный учет ведут компании, по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС ( п. 4 ст. 170 НК РФ).