prednalog.ru

Как обычно, Налоговый кодекс не остается без изменений, и с 1 октября 2014 года нас ждут новые поправки по НДС. Поправки внесены Федеральным законом № 238-ФЗ от 21.07.14. Изменения касаются вычетов с авансов, определения налоговой базы и правил выставления счетов-фактур.

Место реализации работ или услуг.

В статью 148 НК РФ внесено уточнение, определяющее «Место реализации работ (услуг)».

Изменение 1. НДС облагаются операции по реализации работ или услуг, если они совершается на территории РФ. На основании подп. 4-5 п.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг считается:
- место деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);
- место нахождения покупателя этих работ (услуг).
- место деятельности организации или ИП, которые оказывают эти услуги (выполняют работы) (за исключением плательщиков, перечисленных в подп. 1-4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Данное место обусловлено данными госрегистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Для филиалов с 1 октября 2014 г. местом реализации работ (услуг) является место, указанное в учредительных документах. Так, если филиал компании зарегистрирован за границей, то приобретение услуг или работ у этого филиала (представительства) за пределами РФ, не будет считаться объектом обложения НДС.

В том же порядке будет определяться место нахождения филиала покупателя для некоторых видов работ или услуг (к примеру, разработка программ для ЭВМ, консультационные, бухгалтерские, юридические услуги) (подп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Определение налоговой базы при реализации недвижимости

В п.16 ст. 167 внесена поправка по НДС  «Момент определения налоговой базы».

Изменение 2. Моментом определения налоговой базы считается дата, на которую налоговая база считается сформированной, и соответственно с неё можно исчислить НДС.

На общих основаниях база по НДС определяется на основании п. 1 ст. 167 НК РФ. Причем выбирается одна из наиболее ранних дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2)день оплаты (предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)), передачи имущественных прав.

На основании поправок с 1 октября 2014 года при реализации недвижимого имущества датой отгрузки является день передачи недвижимого имущества покупателю на основании передаточного акта или иного документа о передаче недвижимого имущества (пункт 16 ст. 167 НК РФ).

На данный момент правило определения базы по НДС - это день передачи недвижимости. Данная трактовка не предусматривает определения момента определения базы при поступлении оплаты, что часто приводит к спорам с налоговиками.

Вычеты НДС

Поправки внесены в абз.3 подп. 3 ст. 170 НК РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» и п. 6 ст. 172 НК РФ «Порядок применения налоговых вычетов».

Изменения 3. Данные поправки касаются вычетов НДС с авансов и восстановления НДС.

Рассмотрим данный вопрос на примере. Допустим, продавцу поступила предоплата за товар. Позднее продавец отгрузил этот товар, на сумму, меньше этой предоплаты. Покупатель в данном случае восстанавливает НДС в той сумме, которая указана в счете-фактуре на отгрузку товара. Так было всегда, и Минфин придерживается такой же позиции. В изменениях четко оговаривается этот момент: если в договоре существует пункт , что предоплата засчитывается в счет платежей за отдельные партии товаров в определенном размере, то НДС восстанавливается с суммы аванса.

При получении аванса продавцом, он с него рассчитывает НДС, который подлежит перечислению в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ). Данная сумма принимается к вычету в момент отгрузки товара (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Изменения в п. 6 ст. 172 НК РФ уточняют следующее:

- НДС с полученной предоплаты, принятый к вычету, восстанавливается в сумме той части аванса, которая зачтена в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права).

Кто может не выставлять счета-фактуры

Поправка в подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ «Счет-фактура».

Изменения 4. С 1 октября 2014 года налогоплательщик может не выставлять счет-фактуру компаниям, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от НДС. Но это возможно лишь на основании письменного соглашения сторон (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

На данный момент налогоплательщик обязан составить счет-фактуру по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, за исключением операций, не подлежащих налогообложению НДС на основании статьи 149 НК РФ.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Поправки в п. 3.1 ст.169 НК РФ «Счет-фактура». Уточнено содержание пунктов 5, 5.1 и 5.2 ст. 174 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2015 года.

Изменения 5. С 1 января 2015 года из НК РФ налогоплательщикам не обязательно вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур. Соответственно, если вы хотите воспользоваться правом на освобождение от НДС, данный журнал предоставлять не нужно.

Но данное правило действует не для всех. Оно не касается посредников (по договорам комиссии или агентским договорам), даже если они не являются плательщиками НДС. Причем счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении соответствующих договоров, в журналах можно не регистрировать (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Для посредников определены другие обязанности:

- представлять декларацию по НДС в электронном виде в ИФНС по месту своего учета;
- указывать в налоговой декларации данные из журнала учета полученных и выставленных счетов фактур;
- представлять в электронном виде в ИФНС по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.