prednalog.ru

Последнее время стимулом для работы с контрагентами являются премия покупателю. Чаще всего премии (скидки, бонусы) от поставщика выплачиваются за объем проданных товаров. Налогообложение данных товаров таит в себе много нюансов.

Минфин рассмотрел данный вопрос и сделал такой вывод: премия покупателю может быть учтена в расходах только в том случае, если они определены и прописаны в договоре поставки. Этот же вывод подтвердило постановления ФАС Поволжского округа № А55-12473/2013 от 27.02.14.

Спор компании с налоговиками возник из-за того, что инспекторы при проверке налога на прибыль обнаружили, что компания включила в расходы премии за достижение контрагентами определенного объема покупок. Инспекторы признали данный факт неправомерным и доначислили налог на прибыль на эти суммы, и, соответственно, пени и штрафы.

Компания объяснила правомерность списания премий в расходы, основываясь на пп. 19 п. 1 ст. 265 НК. Данный пункт четко определяет, что к внереализационным расходам относят премии, выплаченные продавцом покупателю после выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок. Налоговики, просмотрев договора поставки, никаких условий про дополнительные премии и бонусы не обнаружили. Единственный документ, который смогла предоставить компания – это акты взаимозачетов, по которым нельзя увидеть точную картину причины оплаты премий, а именно, увеличения объемов закупок. В данном случае суд согласился с мнением налоговых инспекторов.

Таким образом, премия поставщику за определенный объем проданных товаров может учитываться в составе расходов компании лишь в том случае, если данное условие оговаривается в договоре поставки.

К тому же данные премии не облагаются НДС. Письмо Минфина № 03-07-09/38617 от 18.09.13 является подтверждением этого. Чиновники согласились, что премия поставщику не изменяет базу по НДС, и в то же время не является самостоятельным объектом налогообложения.

С 1 июля 2013 года Федеральным законом № 39-ФЗ от 05.04.13 была урегулирована статья 154 НК РФ. В ней появился пункт 2.1, который позволяет корректировать базу по НДС в зависимости от условий договора:

1. Если в договоре поставки прописано условие, что первоначальная стоимость товара уменьшается на величину предоставленной поставщику премии, то в этом случае можно делать корректировки. Действия поставщика в этом случае: он должен выписать корректировочный счет-фактуру и на его основании можно будет уменьшить начисленный НДС. Покупатель обязан в этом случае восстановить часть принятого ранее вычета.

2. Если в договоре нет такого условия, либо четко прописано, что премии и бонусы не влияют на стоимость поставки, то налогооблагаемая база по НДС у продавца и покупателя остается неизменной.

Что касается продовольственных товаров, то здесь картина складывается однозначная. Так, письмо Минфина № 03-07-11/29474 от 25.07.13 говорит о том, что в случае перечисления покупателю премии за достижение определенного объема закупок продавцом продовольственных товаров, указанные премии не изменяют стоимости ранее поставленных продовольственных товаров вне зависимости от условий договора. Следовательно, у покупателя нет оснований восстанавливать суммы НДС по ранее оприходованным товарам, по которым были получены вычеты. Эти же выводы следуют из множества писем Минфина, опубликованные ранее, еще до вступления в силу изменений, например, письмо № 03-07-11/364 от 07.09.12, № 03-07-11/356 от 06.09.12. Данное правило подтверждает и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.13 № 09АП-25028/2013-АК. ИФНС не возражает против такого подхода, но это относится к премиям поставщиков продовольственных товаров, выплаченных на основании договоров, измененных на основании Закона № 381-ФЗ.

Новости в налоговом законодательстве в 2014  году смотрите здесь.