prednalog.ru

Продажа или дарение недвижимости ИП при работе на УСН представляет собой операцию, при которой возникает много вопросов, а именно: как будет облагаться доход от продажи недвижимого имущества - по «упрощенке» или НДФЛ?

Рассмотрим данный вопрос на примере. ИП на УСН сдает в аренду собственные нежилые помещения. Предприниматель решил продать одно из помещений, другое – подарить дочери. Какими налогами облагается продажа и дарение данного имущества? Можно ли расценивать данную продажу как деятельность на «упрощенке» или же необходимо будет заплатить НДФЛ -13%. Если данный вид деятельности все-таки будет относиться к общей системе налогообложения, может ли ИП воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК? Если же данное имущество будет подарено, возникнет ли у дарителя обязанность по уплате УСН, а у одариваемого – обязанность по уплате НДФЛ?

Минфин рассмотрел данную ситуацию в письме N 03-05-01-05/140 от 11.07.2006.

На основании ст. 346.15 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН являются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущества и имущественных прав), учитываемые на основании ст. 249 НК, и внереализационные доходы, учитываемые на основании ст. 250 НК РФ. Доходы, учитываемые в соответствии со ст. 251 НК, к облагаемым УСН доходам не относятся.

В соответствии со ст. 249 НК доходом, попадающим под обложение УСН, признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Причем, выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Соответственно, если нежилое помещение использовалось предпринимателем в целях предпринимательской деятельности, облагаемой УСН, то выручку от реализации такого имущества можно отнести к УСН. Причем, доходы, облагаемые УСН, не облагаются НДФЛ в соответствии с п. 24 ст. 217 Кодекса.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК при определении налоговой базы по НДФЛ, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в соответствии с п. 2 ст. 210 НК в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и иного имущества (в т.ч. и нежилых помещений) или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика.

Положения данной статьи (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК) не распространяются на доходы, полученные предпринимателем от продажи имущества, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности.

Учитывая вышесказанное можно сделать вывод, что если имущество предпринимателя участвует в получении дохода, учитываемого в предпринимательской деятельности, попадающей под обложение УСН, то продажа данного имущества может расцениваться как реализация по виду деятельности, облагаемой УСН. И в отношении такого имущества имущественный налоговый вычет на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК не применяется.

Таким образом, продажа недвижимости ИП, осуществляющего деятельность на "упрощенке", попадает под деятельность УСН, если данное имущество использовалось для осуществления деятельности, заявленной под УСН.

Что касается дарения, то у ИП в данном случае обязанностей по уплате УСН не возникает.

Более того, на основании абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК доходы, полученные в порядке дарения, не облагаются НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (в том числе родителями и детьми).

Следовательно, операция дарения недвижимости ИП, применяющего УСН, осуществляемая близкими родственниками друг другу, не облагается НДФЛ и не облагается УСН.