prednalog.ru

В этой статье рассмотрим совмещение УСН и ЕНВД у ИП: как правильно учесть страховые взносы?

Предприниматель применяет разные режимы налогообложения - ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". ИП нанял на работу одного наемного работника, который относится к деятельности, подлежащей «упрощенке».

Может ли предприниматель уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов «на себя»? Или применяется ограничение в 50% , поскольку у ИП есть наемный работник?

Может ли предприниматель уменьшить сумму УСН на сумму фиксированных страховых взносов в полном объеме?
Обратимся к письму Минфина №03-11-11/15001 от 29 апреля 2013 г.

Эта ситуация была рассмотрена департаментом налоговой и таможенной политики, который сделал соответствующие выводы.

На основании Федерального закона № 212-ФЗ (ч.1 ст. 5) ИП являются плательщиками страховых взносов независимо от того, есть у них наемные работники, которым они выплачивают зарплату, или нет.

Предприниматели платят страховые взносы по тарифам на основании ст. 12 этого же закона.
ИП, у которых нет наемных работников, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере на основании ст. 14 ч. 1.1 и 1.2 Закона N 212-ФЗ.

Если плательщика страховых взносов можно отнести к нескольким категориям плательщиков страховых взносов одновременно, он обязан начислить и заплатить страховые взносы по каждому основанию (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Разные основания для оплаты указаны в ч. 1 Закона N 212-ФЗ.

На основании вышеизложенного ИП, выплачивающий зарплату наемным работникам, обязан уплатить страховые взносы с указанных выплат, а также взносы за себя в виде фиксированного процента.

На основании п. 2 ст. 346.32 НК сумма ЕНВД может быть уменьшена:

1) на сумму страховых взносов в ПФ, ФСС, ОМС, от несчастных случаев с сумм выплат на работников;
2) на сумму расходов по выплате компенсации за дни временной нетрудоспособности в соответствии с законом N 255-ФЗ;
3) сумму платежей по договорам добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности.

К тому же, ЕНВД может быть уменьшен, но не более, чем на 50%.

На основании п. 2.1 ст. 346.32 НК индивидуальные предприниматели, у которых нет наемных работников, могут уменьшить ЕНВД на сумму фиксированных страховых платежей без ограничения в 50%. Если же наемные работники у предпринимателя есть, то уменьшить сумму ЕНВД на фиксированные взносы нельзя.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК налогоплательщики, применяющие разные режимы налогообложения, обязаны вести раздельный учет обязательств, имущества, и хозяйственных операций по этим видам деятельности. При этом отдельно оговаривается, что весь учет по этим обязательствам, имуществу, и хозяйственным операциям по в деятельности ЕНВД ведется в общеустановленном порядке.

В соответствии с этим, раздельный учет должен вестись и по уплате страховых взносов. Если отнести страховые взносы к конкретному виду деятельности невозможно, они делятся пропорционально сумме доходов, полученных от конкретного вида деятельности, в общей сумме доходов, полученных от всех видов предпринимательской деятельности.

Следовательно, если предприниматель применяет одновременно ЕНВД и УСН, и использует труд наемных работников в УСН, имеет право уменьшить ЕНВД на сумму фиксированных платежей в полном объеме (без ограничений 50%).

На основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК налогоплательщики, работающие на «упрощенке» с режимом налогообложения «Доходы минус расходы», могут уменьшить свои доходы на сумму страховых взносов в ПФ, ФСС, ОМС и обязательное социальное страхование от несчастных случаев, учитываемых на основании законодательства.

Поэтому ИП, применяющие УСН с режимом налогообложения «Доходы минус расходы», имеют право уменьшить доходы на сумму страховых взносов и на работников, и фиксированных взносов на себя в полном объеме.

Таким образом, совмещение УСН и ЕНВД у ИП возможно без больших потерь, если подойти к налогу грамотно: вести раздельный учет по каждому виду налогообложения, и работников оформлять на работу, которая относится к деятельности на "упрощенке".

О том, как уменьшить взносы для режима налогообложения "доходы" по УСН читайте здесь.

Фиксированные взносы предпринимателя в 2013 году смотрите здесь.