На практике часты случаи, когда компании получают убытки от реализации основных средств. Такая ситуация может возникнуть по причине того, что основное средство продали до окончания его срока эксплуатации и по цене, меньшей его остаточной стоимости, включая и расходы на реализацию. Например, автомашина попала в аварию, и ее дешевле продать, чем делать ремонт; или оборудование морально износилось; либо закрылось какое-то производство, а стоимость оборудования еще не списана и т.д.
Чем грозит компании продажа основного средства с убытком? Рассмотрим особенности учета реализации убыточных основных средств.
Убыток или прибыль от списания основного средств определяется на дату его реализации. Прибыль включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда была совершена продажа имущества. Убыток отражается в составе прочих расходов на основании ст.268 НК РФ.
В соответствии со статьей 323 НК РФ основные средства ведутся в учете пообъектно, соответственно, результат от реализации определяется по каждому ОС отдельно. Это касается амортизируемого имущества, к которому применяется линейный метод амортизации.
Доход от реализации имущества можно уменьшить на остаточную стоимость имущества (пп.1 п. 1 ст. 257 НК РФ ) и расходы, связанные с реализацией такого имущества (транспортировка, хранение, обслуживание и пр.) (абз. 12 данного пункта).
Убытком на основании п. 3 ст. 268 НК РФ признается отрицательная разница между выручкой от реализации ОС и его остаточной стоимостью с учетом всех понесенных в результате продажи расходов. В бухгалтерском учете никаких особенностей учета при реализации имущества с убытком нет. Что же касается налогового учета, то убыток от реализации ОС включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В аналитическом учете по реализованному ОС с убытком на основании ст. 323 НК РФ, должны содержаться сведения о количестве месяцев, в течение которых эти расходы могут быть списаны в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, списываемых за месяц.
В течение какого срока могут быть списаны убытки от реализации основных средств? Срок считается как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, в том числе и месяца реализации имущества.
Пример 1.
ООО «Южуралмонтаж» в апреле 2014 г. реализовало оборудование по цене 177 000 руб. (в т.ч. НДС – 27 000 руб.). Первоначальная стоимость оборудования – 540 000 руб., сумма начисленной амортизации – 400 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 140 000 руб. (540 000 -400 000)руб.
Расходы на транспортировку данного оборудования, связанные с его реализацией (услуги сторонней организации) составили 30 000 руб. без НДС.
Данное оборудование относится к 3-й амортизационной группе ( со сроком полезного использования более 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования данного оборудования – 37 мес. Фактический срок эксплуатации до апреля 2014 включительно -30 мес.
Считаем результат от реализации
177 000 - 27 000 -140 000 - 30 000 = - 20 000 руб. – убыток от продажи имущества
Бухгалтерские проводки по реализации основного средства с убытком.
В нашем примере они будут сделаны в апреле 2014 года.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Определен доход от реализации основного средства | 62 | 91-1 | 177 000 |
Отражаем НДС с дохода от продажи ОС(177 000 руб. х 18 / 118) | 91-2 | 68 | 27 000 |
Списываем первоначальную стоимость ОС | 01-2 | 01-1 | 540 000 |
Списываем амортизацию за время эксплуатации ОС | 02 | 01-2 | 400 000 |
Списываем остаточную стоимость проданного ОС | 91-2 | 01-2 | 140 000 |
Отражаем расходы, связанные с продажей ОС | 91-2 | 60 | 30 000 |
Определяем убыток от реализации ОС | 99 | 91-9 | 20 000 |
Как учесть убыток в целях налогообложения прибыли?
Полученный убыток 20 000 делим на количество месяцев, оставшихся до конца эксплуатации данного оборудования
37мес. – 30мес. = 7 мес.
Ежемесячно организация может списать для налогового учета сумму убытка в размере
20 000 / 7 = 2857,14 руб.
Полученную сумму можно включить в состав прочих расходов, начиная с мая 2014 года.
В бухгалтерском учете убыток от реализации ОС включается в расходы единовременно. В результате различий определения убытка для налогового и бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете на момент реализации имущества образуется временная разница, образующая отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Проводки по отражению временных разниц:
Д-т 09 К-68 – отражаем образованный налоговый актив.
По мере списания убытка, временная разница будет погашаться обратной проводкой (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02)
Д-т 68 К-т 09
Данная проводка делается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за реализацией ОС.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Апрель 2014 г. | |||
Признана ОНА(20 000 руб. x 20%) | 09 | 68 | 4 000 |
Ежемесячно в течение 7 месяцев начиная с мая 2014г. | |||
Отражено уменьшение ОНА(4 000 руб. / 7 мес.) | 68 | 09 | 571,43 |
Нужно обратить внимание на заполнение декларации по налогу на прибыль. Необходимо указать следующие данные: сумму убытка от реализации амортизируемого имущества и сумму расходов, списанных в издержки в данном отчетном периоде.
Данные от реализации имущества заполняем в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.
Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно:
– по строке 030 - отражаем сумму выручки от реализации ОС
– по строке 040 – пишем остаточную стоимость реализованного ОС и расходы, связанные с его реализацией;
– по строке 050 показываем прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации ОС.
Показатели строк 030, 040 и 060 дублируются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. А уже их этих строк они переносятся в лист 02 и приложения 1 и 2 к этому листу.
К примеру, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.
Исходя из условий нашего примера в декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2014 года делаем следующие записи:
В приложении 3 к листу 02 декларации :
– по строкам 010 и 020 – 1 объект;
– строке 030 – 150 000 руб.;
– строке 040 – 170 000 руб.;
– строке 060 – 20 000 руб.
Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, указывается в декларации по налогу на прибыл по строке 100 приложения 2 к листу 02.
В декларациях за 2014 год будут отражены суммы:
– за полугодие 2014 года – 2857,14 руб *2 = 5714,28 (май-июнь)
– за 9 месяцев 2014 года – 2857,14 руб *3 = 8571,42 руб.;
– за 2014 год – 2857,14*2 = 5714,30 руб. и
Таким образом вся сумма убытка по ОС (20 000руб.) будет списана.
Бесплатная книга
Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".