prednalog.ru

Можно ли принять к вычету НДС с авансов, выданных при перечислении предоплаты продавцам (поставщикам, подрядчикам) в счет предстоящих поставок? Оказывается, это можно сделать, но при наличии определенных условий. Причем в дальнейшем эти суммы необходимо восстановить.

Вычеты НДС по суммам, перечисленным полностью или частично продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, производятся на основании п. 12 ст. 171 НК РФ.

Вычеты производятся на основаниях, определенных п. 9 ст. 172 НК РФ. Сюда включаются следующие условия:

1. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец выписывает счет-фактуру;

2. Фактическое перечисление сумм оплаты должно быть подтверждено документально.

3. В договоре между участниками должно быть предусмотрено перечисление указанных сумм предоплаты.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм предоплаты (полностью или частично), счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения данных сумм.

На основании п. 2 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) счета-фактуры, полученные от поставщика, регистрируются в книге покупок и в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по мере возникновения права на налоговые вычеты (ст. 172 НК РФ).

Но предоплата, оплаченная при безденежных формах расчетов, в книге покупок не регистрируется (п. 19 Правил ведения книги покупок, пп. «д»).

Также в книге покупок не регистрируются авансы, оплаченные поставщикам для поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, не облагаемых НДС (освобожденных от него) (пп. «е»).

Чем отличается аванс от предоплаты?

Аванс – это частичная оплата, которую перечисляет покупатель продавцу (поставщику, подрядчику) под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав). Аванс – одна из форм предоплаты.

Предоплата - это предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав). Предоплата делится на полную (100%-ная предоплата), частичную (это может быть процент от суммы сделки либо фиксированная сумма), револьверную (периодические платежи на условиях предоплаты при заключении договоров с длительными хозяйственными связями).

Можно ли принять к вычету сумму НДС с выданных авансов, если в договоре перечисление аванса или предоплаты не предусмотрено, а поставщик (подрядчик) просит перечислить аванс на приобретение материалов?

Как утверждает Минфин, если в договоре условие о предоплате отсутствует и аванс перечисляется лишь на основании счета, то НДС с данной суммы предоплаты нельзя принять к вычету (письмо № 03-07-15/39 от 06.03.2009).

Как быть в этом случае? Необходимо заключить дополнительное соглашение к договору, включив в него условие об авансе.

Как быть в ситуации, если в договоре поставки нельзя прописать четко сумму предоплаты? На практике часто бывают случаи, когда в договоре поставки указано, что компания отгружает продукцию на основании заявки покупателя, после чего поставщик выставляет счет на оплату, а после факта оплаты и выставляет счет-фактуру на сумму предоплаты. Продукция отгружается после оплаты счета. Суммы по заявкам всегда разные, поэтому прописать их в договоре просто нет возможности. Может ли компания принять к вычету НДС на основании выставленных счетов-фактур?

Минфин рассмотрел данный вопрос в письме № 03-07-15/39 от 06.03.2009, где чиновники дали следующее пояснение. Если в договоре на поставку оговорено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету можно принять НДС из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре продавца.

Можно ли взять к возмещению НДС с суммы оплаченного аванса, перечисленного наличными деньгами, если в договоре перечисление аванса и выставление счета-фактуры на предоплату предусмотрено? Данный вопрос рассмотрел Минфина в письме № 03-07-15/39 от 06.03.2009.
Ответ был следующий: нельзя, поскольку у покупателя отсутствует платежное поручение. Данное правило относится и к авансовым платежам в безденежной форме.

Можно ли принять к вычету НДС с оплаченного аванса по договору уступки права требования? Данные ситуации рассматривали суды разных инстанций. Для примера рассмотрим следующую ситуацию.

Арендатор на основании договора аренды перечисляет арендную плату авансом. На сумму аванса Арендодатель передает арендатору счет-фактуру. На основании договора уступки права требования Арендатор передал Арендодателю право требования долга по договору подряда с Подрядчиком. После чего Арендатор и Арендодатель заключили соглашение, на основании которого задолженность Арендодателя перед Арендатором по договору уступки засчитывается в счет задолженности Арендатора перед Арендодателем по уплате аванса по
договору аренды.

Арендатор заявил НДС к вычету на основании соглашения и счета-фактуры на аванс, полученного от Арендодателя.

Налоговики посчитали, что поскольку предоплата производилась на основании соглашения, т.е. в неденежной форме, то Арендатор не выполнил все условия пункта 9 статьи 172 НК РФ.

Тем не менее, суды встали на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении по делу № А12-22832/2010 от 03.10.2011 со ссылкой на постановление Конституционного Суда РФ № 3-П от 20.02.2001 указал, что при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

После принятия НДС с выданных авансов к вычету, эти суммы нужно восстановить. Подробности здесь.