Выручка по отгрузке (метод начисления). Особенности налогообложения.

Выручка по отгрузке (метод начисления). Особенности налогообложения.Каждая организация процесс осуществления своей деятельности направляет на получение прибыли. Чтобы рассчитать прибыль необходимо учитывать выручку от реализации. Как известно, выручка для целей налогообложения может быть как по отгрузке, так и по оплате. В этой статье рассмотрим выручку по отгрузке (по методу начисления). В чем ее особенности? В какой момент учитывать выручку и рассчитывать прибыль? Ведь прибыль можно рассчитать, не получив деньги от покупателя, когда продукция отгружена. И вообще что такое выручка по отгрузке?

Для начала определимся, что же такое реализация? Реализация  - это возмездная передача товаров или услуг населению (физическим лицам) или организации.

Теперь разберемся с таким понятием, как товар. Для налогового и бухгалтерского учета эти понятия несколько отличаются.

В бухгалтерском учете под товаром понимается собственная продукция, покупные товары для перепродажи (в торговле), выполненные работы собственными силами или оказанные услуги. Реализация этих товаров и является доходом в целях бухгалтерского учета.  Все остальные доходы, полученные от продажи другого имущества (основных средств, НМА, например) учитываются в составе прочих доходов.

Для налогового учета в понятие товар включается любой вид товара, услуги, работы, от реализации которых организация получает доход (ОС, нематериальные активы, ценные бумаги и пр.). Все доходы для налогового учета определяются как выручка от реализации.

Выручка по отгрузке (методу начисления).

Исходя из того, какой метод признания доходов используется  в организации, зависит момент отражения выручки: по отгрузке (метод начисления) или по оплате (кассовый метод).  Метод отражения выручки обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. Он определяется на весь календарный год и в течение года не меняется.

Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в момент  передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она или нет.

Когда организация использует кассовый метод (по оплате) выручка отражается только после оплаты товара  или услуги покупателем. Оплата может производиться не только путем поступления денег в кассу или на расчетный счет покупателя. Здесь же учитывается бартер, уступка долга и т.п.

Рассмотрим пример учета выручки по отгрузке.

Пример 1.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка»  товары на сумму  525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). ООО «Белочка»  рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет.  ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

Поэтому выручку от реализованных товаров ООО «Мишка на севере» отразит в феврале.

Выручка после факта отгрузки

Согласно методу начисления право собственности на продукцию переходит от продавца  покупателю при  отгрузке этой продукции. Иногда возникают ситуации, когда по условиям договора право собственности переходит в другом порядке. Например, в момент доставки продукции в необходимый пункт или ее оплаты.

В этой ситуации выручка по отгрузке отражается тот в момент, если все условия договора выполнены, и право собственности перешло от продавца к покупателю.

Пример 2.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка»  товары на сумму  525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). По условиям договора право собственности на товары переходит только в случае оплаты товаров. До этого момента продукция считается собственностью ООО «Мишка на севере». ООО «Белочка»  рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет.  ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

По условиям договора право собственности на продукцию перешло к покупателю в апреле 2013 (т.е. после оплаты), поэтому  выручка от реализации отражается в налоговом учете также в апреле.

Если по условиям договора доходы организации относятся к нескольким налоговым периодам (как, например, при абонентском обслуживании), а не к одному, то их необходимо распределить равномерно.

Пример 3.

ООО «Контур» оказывает услуги по бухгалтерскому учету. Обслуживание юридических лиц и ИП осуществляется на основании  абонемента. В течение всего года бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно.

За 2012 год  выручка ООО «Контур» составила 480 000 руб.

Поскольку бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно, то и выручка отражается в течение года равными долями в следующих размерах.

480 000 руб. / 12 мес. = 40 000 руб. в месяц

В случае, когда организация осуществляет работы или оказывает услуги длительное время (более календарного года), например, при строительстве домов, выручка распределяется пропорционально сумме фактических затрат, произведенных организацией в каждом налоговом периоде, в  общей их сумме согласно сметы.

Пример 4.

ООО «Стройком» (исполнитель) и ООО «Автотрек» (заказчик) заключили договор на создание проектно-сметной документации. Работы передаются заказчику по мере их выполнения. Стоимость услуг ООО «Стройком» определена договором как 1 200 000 руб. (без НДС).

Затраты ООО «Стройком», связанные с выполнением условий договора, составили 1 000 000 руб.:

- в 1-ом полугодии 2012 года – 200 000 руб.;

- во 2-ом полугодии 2012 года – 300 000 руб.;

- в 1-ом  полугодии 2013 года – 400 000 руб.;

- во 2-ом полугодии 2013 года –  100 000 руб.

Отражаем выручку в налоговом учете

- в 1-ом полугодии 2012 года

200 000 / 1000 000 х 1200 000 = 240 000 руб.;

- во 2-ом полугодии 2012 года

300 000 / 1000 000 х 1200 000 = 360 000 руб.;

- в 1-ом  полугодии 2013 года

400 000 / 1000 000 х 1200 000 = 480 000 руб.;

- во 2-ом полугодии 2013 года

100 000 / 1000 000 х 1200 000 = 120 000 руб.

О выручке по оплате можно почитать здесь.

 

 

 

Бесплатная книга

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Ваш e-mail: *
Ваше имя: *
Вы можете оставить комментарий, или ссылку на Ваш сайт.

1 комментарий к записи “Выручка по отгрузке (метод начисления). Особенности налогообложения.”

  1. Спасибо за полезную статью — с примерами теперь можно разобраться и понять как считается выручка при отгрузке.

Оставить комментарий