Можно ли входной НДС по одному счету-фактуре разбить на несколько периодов? Правомерен ли будет частичный вычет НДС в данном случае? Например, если получить счет-фактуру с начисленным в ней НДС 20 рублей, можно ли в этом же квартале заявить к вычету 10 рублей, в следующем квартале – 3 рубля, и в последующем 7 рублей?
Часто на практике возникает ситуация, когда нужно НДС разбить по частям во избежание отражения в декларации НДС к возмещению, чтобы не попасть на налоговую проверку, пусть даже камеральную.
Если во входящем счете-фактуре НДС по каждой позиции счета-фактуры заявлен в полном объеме, но в разные периоды, то у налоговиков никаких вопросов и разногласий не возникает. Трудности возникали ранее с разбивкой одной позиции счета-фактуры на несколько частей, чтобы учесть их в разных кварталах. Но после поправок в Налоговый кодекс вопросов не возникало.
Налоговики уже не против, если вы будете дробить счет-фактуру. А в какой период заявлять вычеты, решает уже сам налогоплательщик. Судебная практика показывает, что дробить входной НДС можно в любом порядке, поскольку в законе нет запрета заявлять вычет частями, как и нет ограничений по объему вычета.
Как заполнить графу 15 книги покупок, если НДС принят к вычету частично.
Частичный вычет НДС по одному счету-фактуре должен быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз. Причем, в графе 16 необходимо отражать только ту часть суммы входного НДС, которую необходимо заявить к вычету в текущем квартале. Как в этом случае показать в графе 15 книги покупок стоимость покупки целиком или только ту часть, которая приходится на возмещаемую сумму?
На основании п. 1.1 ст. 172 НК при заявлении вычета частично, в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость, которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате».
Бывает, что НДС к вычету частично нужно заявлять по закону, например, в ситуации, когда право на вычет возникает сначала на одну часть указанной в счете-фактуре суммы, затем на вторую и т. д., как при получении счета-фактуры на аванс от продавца в случаях, когда по договору в счет отгрузки зачитывается только часть ранее полученного аванса. Тогда авансовый НДС, приходящийся на эту часть, подлежит вычету, а права на остаток вычета пока нет — оно воз¬ник¬нет при следующей отгрузке.
Еще один пример — входной НДС по представительским расходам. Его можно принять к вычету только в той части, которая входит в лимит по прибыли — 4% от расходов на оплату труда. Так, если, к примеру, в I квартале такие расходы превышают норматив, НДС можно принять к вычету только по нормативу. Если по итогам полугодия норматив вырос, и представительским расходы уже укладываются в него, тогда во II квартале у налогоплательщика возникает право на вычет остатка НДС.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда НДС предъявлен подрядными организациями при проведении ими капстроительства, и принят к возмещению частично в разных налоговых периодах. Минфин рассмотрел данную ситуацию, и на основании письма от 12 сентября 2017 г. № 03-07-10/58705, сделал вывод, что никаких ограничений по сумме вычетов и количестве здесь тоже нет, хотя по закону НДС по ОС и НМА принимается к вычету в полном объеме после принятия объекта на учет.
Во всех ситуациях налоговики ссылаются на Налоговый Кодекс.
1. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
2. Также вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капстроительства, сборке (монтаже) ОС, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ).
3. Вычеты данных сумм НДС должны быть подтверждены документально счетами-фактурами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).
4. Налоговые вычеты, предусмотренные можно заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Следовательно, вычет НДС по счетам-фактурам, предъявленным налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капстроительства, можно заявить в течение трех лет после принятия на учет работ по капстроительству и материалов, приобретенных для таких работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. При чем допускается частичный вычет НДС по одному счету-фактуре в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ.
Бесплатная книга
Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".