prednalog.ru

Как известно, лето – самое лучшее время для отпуска. В это время хотят отдохнуть все, и многие пользуются этой возможностью. Как известно, летом происходит спад производства, и, соответственно, реализации продукции. Начисление отпускных летом всем желающим приведет к тому, что себестоимость в отчетном периоде будет завышена, что может привести  к искажению отчетности.

Как создать резерв на оплату отпусков?

В бухгалтерском учете создание резерва предстоящих расходов на отпуск регламентировано ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»,  где указано, что все предприятия, за исключением субъектов малого бизнеса, должны производить начисление резерва на отпуска работникам, поскольку подобные резервы входят в перечень оценочных обязательств. Причем составлять резерв на отпуск необходимо ежемесячно.

Согласно налогового законодательства для равномерного включения расходов на отпуск в себестоимость в отчетные периоды организации по своему желанию могут создавать резерв отпусков (ст. 324.1 НК РФ).  При этом способ резервирования, предельная сумма начислений в резерв и ежемесячный процент начисления отражаются в учетной политике предприятия. Налогоплательщик, создающий резерв, должен составить расчет (смету) ежемесячных отчислений в резерв, рассчитанный из предполагаемой суммы расходов на отпуск за год с учетом сумм социальных взносов и взносов от несчастных случаев.

Резерв на отпуск формируется за счет того источника (тех бухгалтерских счетов), на который начисляется заработная плата работника.

В конце года на 31 января компания обязана произвести инвентаризацию резерва отпусков. Недоиспользованные суммы резерва включаются в налоговую базу текущего налогового периода.

Если при инвентаризации резерва на 31 декабря выяснили, что средств резерва недостаточно, то фактически недоначисленную сумму на отпуск необходимо включить в расходы с учетом социальных взносов и взносов от несчастных случаев.

Если при инвентаризации выяснили, что работник не использовал свой отпуск, а остаточных средств для покрытия предстоящих затрат на выплату отпускных, перенесенных на последующий отчетный период, недостаточно, резервный фонд необходимо доначислить.

Резерв на отпуск рассчитывается с учетом количества дней неиспользованного отпуска, среднедневного заработка работника и социальных начислений с этого заработка, в т.ч. по начислений от несчастных случаев.

При начислении резерва следует пользоваться формулой:

Зарплату сотрудника с учетом всех начисленных на нее страховых взносов в социальные фонды и ФСС от несчастных случаев умножаем на месячный процент отчислений в резерв на отпуск и делим на 100%.

В конце года налогоплательщик может принять решение о нецелесообразности использования резерва на будущий год, что отражает в учетной политике организации. При этом сумма остатка неиспользованного резерва, выявленного путем инвентаризации на конец года, необходимо включить в состав внереализационных  доходов текущего налогового периода.

Аналогично начисляется резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет за год и по итогам работы за этот же период.

Для налогового учета в расходы берутся любые  начисления работникам  в  денежной  и  (или) натуральной формах, компенсации за особый режим работы или условия труда,  стимулирующие начисления  и  надбавки,  премии  и  единовременные поощрительные  начисления,  а также расходы,  учитываемые в связи  с содержанием этих  работников согласно законодательству, трудовыми или коллективными договорами (ст.255 НК РФ).

Организация имеет право упорядочить учет и вести бухгалтерский учет резерва  одновременно с налоговым. Это обстоятельство необходимо отразить в учетной политике предприятия, т.е. порядок создания резерва в бухгалтерском учете должен соответствовать статье 324.1 НК РФ.

При принятии решения о создании резерва, организация должна:

1. Отразить в учетной политике равномерный способ включения расходов на отпуск в целях бухгалтерского и налогового учета.
2. Определиться с предельной суммой отчислений.
3. Определиться с ежемесячным процентом отчислений в резерв.

Например, базой для начисления резерва может являться предполагаемая сумма расходов на отпуск за год.

Сумма резерва устанавливается на один год. Ежемесячно начисляется в резерв 1/12 суммы резерва. На основании ПБУ 8/2010  подтверждение ежемесячно начисленной суммы должно определяться в расчете резерва (смете), которая составляется в произвольной форме с учетом требований п.2 ст.9  Федерального  закона  N  129-ФЗ "О бухгалтерском  учете".

Обязательными реквизитами для расчета резерва на отпуск должны быть дата составления, наименование документа, название организации, описание операций, измерители в натуральном  и  денежном  выражении,  должности и подписи  лиц,  составлявших документ.  В смете указывается расчет процента отчислений на отпуск, определяемый на основании планируемого размера отпускных со всеми начислениями в фонды и на несчастные случаи, а также с учетом выплат, связанных с беременностью и родами. Сюда же включается и мед.страховка.

Процент отчислений рассчитывается как отношение предполагаемой годовой суммы на отпуск к предполагаемому размеру расходов на оплату труда за год.

Следовательно, смета включает в себя:

- суммы начислений в резерв ежемесячно

- ФОТ за год, рассчитываемый из среднего заработка.

- процент отчислений

Бухгалтерские проводки по счету 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей на отпуск»

 Д-т 20 (23, 29) К-т 96

Начисление резерва на оплату отпусков работникам основного   (вспомогательного, обслуживающего) производства

Д-т 25 (26) К-т 96

Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым в процессе    обслуживания основного или вспомогательного производства   (управленческому персоналу)

Д-т 44 К-т 96

Начисление резерва на оплату отпусков работников, занятых в продаже готовой продукции или товаров

Д-т 96 К-т 70

Начисление отпускных работникам предприятия

Д-т 96 К-т 69

Начислены социальные взносы и взносы от несчастных случаев на  производстве и профессиональных заболеваний

При превышении размера фактических выплат над зарезервированными сумма превышения отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Д-т 97 К-т 70,69 – отражение суммы сверх резерва

списание отпускных за счет резерва в следующем месяце.

Д-т 96 К-т 97

Пример  расчета на создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете.

Пример 1.

Организация создает резерв на предстоящую оплату отпусков. Причем за текущий месяц по данным бухгалтерии были произведены следующие начисления в резерв.

- работники, занятые в основном производстве — 35 000 руб.;

- работники администрации — 28 000 руб.;

- менеджеры  — 23 000 руб.;

- строители склада, находящиеся в штате — 9500 руб.

В бухгалтерии делаются записи:

Д-т 20 К-т 96 = 35 000 отпускные по работникам основного производства

Д-т 26 К-т 96 = 28 000 отпускные по работникам администрации

Д-т 44 К-т 96 = 23 000 отпускные по работникам связанным с продажей

Д-т 08 К-т 96 = 9 500 отпускные строителей

Пример 2.

Исходя из МСФО 19 (международные стандарты финансовой отчетности)можно произвести следующий расчет. При этом организация установила и утвердила в учетной политике следующие условия создания резерва.

- Резерв начисляется,  исходя из заработка подразделения за месяц и начисленных на него страховых взносов;

- заработки новых работников и уволенных в текущем месяце не включаются в расчет  резерва;

- ежемесячно работник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска (в т. ч. , если сотрудник брал больничный);

- величина ежемесячных отчислений в резерв определяется из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц и сумма отпускных с учетом страховых взносов за год равны;

- для учета повышения и понижения заработка при резервировании сумм отпускных,  ежемесячные отчисления в резерв определяются на последнее число месяца, исходя из ФОТ с учетом страховых взносов по подразделению;

- расчет отчислений в резерв определяется по формуле:

Сумма отчисления в резерв = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 × 2,33.

Предположим, в организации два подразделения: отдел продаж и административный персонал. Бухгалтерия ежемесячно обязана рассчитывать суммы начислений в резерв по подразделениям.

Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков.

№ п/п	Показатели	Администрация	Отдел продаж
1	ФОТ за месяц с учетом страховых взносов, руб.	241 000	134 200
2	Сумма отчислений в резерв за май, руб.	241 000 × 2,33 : 28 = 20 055	134 200 × 2,33 : 28 = 11 167

В бухгалтерском учете делаем записи.

Д-т 26 К-т 70,69 = 241 000 – начисление заработка работников администрации и страховых взносов по ним

Д-т 44 К-т 70,69 = 134 200 - начисление заработка работников продаж и страховых взносов по ним

Д-т 26 К-т 96 =  20 055 – начислен резерв с заработка работников администрации

Д-т 44 К-т 96 = 11 167 - начислен резерв с заработка работников продаж

На конец года проводится инвентаризация резерва и составляется акт инвентаризации.

Если в предприятии есть резерв на оплату отпусков, то все отпускные будут списываться из резерва.

Затраты на отпуск могут как превышать резерв, так и быть меньше его. Как учесть разницу, если резерв использован не полностью? Все зависит от того, планируется ли создание резерва на будущий год.

Если создание резерва в организации не планируется, то неиспользованная сумма резерва на конец года включается в доходы предприятия для расчета налога на прибыль в текущем налоговом периоде в качестве внереализованных доходов (п.7 ст.250 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете на разницу делается запись

Д-т 20 (23,25, 26, 29, 44)К-т 96 сторно

Недоиспользованная сумма резерва – это разница между начисленной суммой резерва и фактически начисленными суммами отпускных в налоговом периоде с учетом социального налога.

Если предприятие все-таки планирует создание резерва на отпуск в следующим году, то оно имеет право не включать остаток недоиспользованного резерва в доходы, а оставить как перенесенный остаток резерва на следующий год   (письмо Минфина России N  03-03-05/2/46 от  09.07.2004).

Сумма неиспользованного резерва в части, перенесенной на будущий год,  рассчитывается с учетом точного  количества дней неиспользованных отпусков работниками, и среднедневного заработка этих работников (Положение  об  особенностях исчисления средней  заработной   платы). При этом суммы недоиспользованного резерва не входят в состав следующего налогового периода для налога на прибыль, а лишь присоединяются к нему (письмо  МНС  России N  02-5-11/142 от  18.08.2004).

При увольнении работникам начисляется компенсация за неиспользованный отпуск. Но за счет резерва такие компенсации не списываются (п.8 статьи 255Налогового  кодекса) и относятся  к  расходам  на оплату  труда. Поэтому расходы на выплату компенсаций  за  неиспользованный  отпуск включаются в состав  текущих   расходов   на  оплату  труда,  а  не  списываются  за  счет резерва на отпуск.

В балансе остаток резерва, переходящего на следующий год, отражается отдельной строкой.

Когда можно воспользоваться этим резервом?

Резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков формируется с начала года (с 1 января). И должен быть утвержден в учетной политике предприятия заранее, т.е. до 01 января.