prednalog.ru

При эксплуатации основных средств, они постепенно теряют свои первоначальные свойства, изнашиваются, требуют ремонта.  Какие документы нужны для бухгалтерского учета при ремонте основных средств и как это отразить в бухгалтерском учете? В предыдущей статье мы уже познакомились о расходах на ремонт и о тем, как создать резерв  на ремонт основных средств. В этой статье рассмотрим документальное оформление ремонта основных средств и проводки.

Документы, необходимые для ремонта основных средств.

Согласно постановлений Госкомстата РФ № 71в от 30 октября 1997 г., № 88 от 18 августа 1998 г. , № 132 от 25 декабря 1998 г. с учетом изменений и дополнений,  для учета ремонтов введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации.  К ним относятся:

Форма ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов“. С ее помощью оформляются сдачи - приемки основных средств из ремонта, а также после реконструкции (модернизации). Акт может быть подписан: сотрудником организации, отвечающим за приемку основных средств, ремонтным работником (хозяйственный способ), затем его передают в бухгалтерию, где ставится подпись главного бухгалтера (бухгалтера) и акт утверждается руководителем. При капитальном ремонте в технический паспорт объекта включаются изменения характеристик объекта.

При выполнении ремонта сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах.

При капитальном ремонте измененные данные включаются в форму ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств“.

Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств“.  Необходима для инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств: зданий, сооружений и т.д. При этом приказом руководителем создается инвентаризационная комиссия. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии, затем один экземпляр сдается в бухгалтерию, второй — материально ответственным лицам. В форме содержатся данные об экономии или перерасходе затрат на ремонт относительно плана.При выявлении перерасхода, выявляются его причины и делаются исправления в бухучете.

Форма КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат“.

Справка составляется ежемесячно лицом, производящим капитальный ремонт. Она составляется в двух экземплярах: для подрядчика (строительной организации) и  заказчика (владельца ремонтируемого объекта). Стоимость затрат и работ отражается в договорных ценах, как указано в договоре подряда. Стоимость указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, нарастающим итогом с начала года, и отдельной строкой выделяют расходы за месяц.

Если операции по ремонту не регламентированы унифицированными формами, они составляются организацией самостоятельно с указанием необходимых реквизитов (Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Инвентарная карточка (форма ОС-6). При переводе основного средства из ремонта в эксплуатацию и обратно инвентарные карточки перемещаются из группы “Основные средства в ремонте“ в группу “Основные средства в эксплуатации“ или наоборот.

В учетной политике следует отразить  порядок включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ или услуг, а также необходимые для этого документы.

 Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств.

Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:

Затраты на ремонт могут включаться в себестоимость 4 способами (в бухгалтерском учете).

1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты текущего отчетного периода полностью.

2. Создается резерв для затрат на ремонт.

3. Создается ремонтный фонд.  Он имеет остаток на конец года и создается на несколько лет.

4. Затраты копятся в составе расходов будущих периодов.

1 способ.

Д-т 20, 44, 23   К-т 10  -  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 20, 44, 23   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 20, 44, 23   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ.

Д-т 23, 25   К-т 10  -  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ).

Для равномерного включения затрат в себестоимость организация может создавать резерв. Резервируемые расходы отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» Резерв исчисляется как 1/12 от годовой суммы предполагаемых расходов.

Например, по смете запланировано 48 000 рублей для расходов на ремонт оборудования. Соответственно, ежемесячные начисления составят

48 000 /12 = 4000 руб.

Д-т 20, 44, 23   К-т 96 – создание резерва

В данном случае

Д-т 20, 44, 23   К-т 96 = 4000 – проводка за месяц

Аналитический счет по счету 96 ведется по видам резервов.

Если в процессе деятельности выяснится, что сумм резерва недостаточно для ремонта основного средства, то ежемесячная сумма в резерв может быть увеличена на основании новой уточненной сметы. Например, по смете на второе полугодие затраты увеличились и на второе полугодие сумма затрат стала 60 000руб. Тогда

60 000 / 6 = 10 000 рублей – новая сумма начислений в резерв.

По итогам года производится инвентаризация резерва. Сравниваются начисления на основании сметы и фактически произведенные затраты.

Если сумма фактических расходов больше суммы образованного резерва, то это превышение следует доначислить:

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29   К-т 96 – доначисление расходов по резерву.

Если сумма фактических расходов меньше суммы резерва, резерв сторнируется на разницу.

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29   К-т 96 – красным!

Если ремонтные работы имеют длительный срок, из окончание  планируется в следующем отчетном году, резерв можно не сторнировать (согласно п.77 методических указаний по бухгалтерскому учету).

В связи с окончанием ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва основных средств относится на финансовые результаты отчетного периода (внереализационные доходы):

Д-т 96   К-т 91 - доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.

Если средств зарезервировано недостаточно, то резерв доначисляется и это доначисление считается внереализационными расходами

Д-т 96   К-т 91 -  расход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде

Предприятия также могут образовывать ремонтный фонд. В чем отличие ремонтного фонд и резерва?

Резерв создается на год, за исключением случаев, когда работы по ремонту закончатся в следующем году. Резерв может иметь остаток.

Ремонтный фонд создается для накопления средств для дорогих работ в течение нескольких лет. Его остаток с каждым годом увеличивается.

При расчете резерва берется 1/12 часть годовой сметы.

При расчете ремонтного фонда  берется  произведение среднегодовой стоимости основных средств в текущем году на норматив отчислений в данный фонд. Норматив рассчитывается по формуле

Н = П / С  х 100 % , где

П - планируемая сумма расходов на ремонт

С - Среднегодовая стоимость основных средств в базовом году

Смысл  формулы таков: чем выше стоимость основных средст, тем выше размер отчислений в ремонтный фонд. Для расчета берется восстановительная стоимость основных средств.

Бухгалтерские проводки при расчете ремонтного фонда.

1 способ

Д-т 96   К-т 10  -  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 96   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 96   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ

Д-т 23, 25   К-т 10  -  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 96   К-т 23,25   - уменьшение резерва на ремонт на сумму фактических затрат

Счет 96 не может иметь сальдо, и в случае перерасхода его сумма отражается в качестве расходов будущего периода.

Д-т 97   К-т 96 – отражение перерасхода в ремонтный фонд

Д-т 96   К-т 97– списание расходов будущих периодов за счет резерва.

При четвертом варианте включения затрат на ремонт основных средств  они отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.19 Положения по бухгалтерскому учету 10/99).  Расходы на ремонт производятся периодически: раз в несколько месяцев или раз в несколько лет, но они позволяют производить продукцию постоянно и получать доход от ее реализации. Поэтому расходы на ремонт могут быть распределены на весь срок работы оборудования и они могут быть включены в расходы будущих периодов. Срок отнесения расходов в себестоимость должен быть определен в учетной политике предприятия.

Бухгалтерские проводки по ремонтному фонду с использованием счета 97«Расходы будущих периодов».

1 способ.

Д-т 97   К-т 10  -  списание материалов на ремонт, признанных расходами будущих периодов (хозяйственный способ)

Д-т 97   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом, отнесенного на расходы будущих периодов

Д-т 97   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ)

2способ

Д-т 23, 25   К-т 10  -  списаны фактические затраты на материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 97   К-т 23,25   - сумма фактических затрат, признанная расходами будущих периодов

Д-т 20,44,23   К-т 97 – ежемесячное начисление резерва на ремонтный фонд.