prednalog.ru

Как известно, организации могут учитывать доходы и расходы организации двумя способами: методом начисления (по отгрузке) и кассовым методом (по оплате). В этой статье рассмотрим выручку по оплате (кассовый метод определения выручки).

На основании п. 1 ст. 273 НК РФ метод по оплате имеют право применять только такие организации, которые за четыре квартала подряд имеют выручку от реализации товаров, работ, услуг не более 1 миллиона рублей (без НДС) за каждый квартал.  Для более понятного расчета рассмотрим определение выручки при кассовом методе на примере.

Пример 1.

В 2012 году в ООО «Квант» выручка от продажи услуг составила:

в I-м  квартале – 830 000 руб.;

во II-м квартале – 690 000 руб.;

в III-м квартале – 915 000 руб.;

в IV-м квартале – 1 280 000 руб.

1. Рассчитаем общую сумму выручки за 2012 год:

830 000 + 690 000 + 915 000 + 1 280 000 = 3 715 000 руб.

2. Рассчитаем среднюю выручку за 2012 год.

3 715 000 / 4 кв. = 928 750 руб.

Поскольку 928 750 руб. меньше 1 млн.рублей, то ООО «Квант» имеет право перейти на кассовый метод определения выручки с 1 января 2013 года.

Как определяется выручка по кассовому методу?  Выручка по кассовому методу определяется для целей налогообложения в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации. Помимо этого, в выручку включаются суммы при бартерных сделках за отгруженные товары (услуги, работы). Самое важное условие для выручки, определяемой кассовым методом: размер принятой к налоговому учету выручки должен быть равен сумме погашенной задолженности (без учета НДС).

Пример 2.

В апреле 2012 года ООО «Красный мак» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 310 000рублей.  ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Красный мак» в мае 2012 года, перечислив деньги на расчетный счет согласно договору купли-продажи.

ООО «Красный мак» применяет кассовый метод  при учете доходов и расходов организации.

Таким образом, ООО «Красный мак» должно отразить выручку от реализации в мае 2012 года.

Выручкой при кассовом методе являются не только платежи за отгруженную продукцию, но и полученные авансовые платежи. Поскольку согласно п. 1 ст. 251 НК РФ организации, применяющие метод начисления, не обязаны включать имущество и деньги  в выручку в виде предоплаты, то организации, применяющие кассовый метод, авансовые платежи признавать в сумме выручки должны (конечно, без НДС).

Пример 3.

В декабре 2012 года ООО «Альтаир» получило от ООО «Цефей» авансовый платеж за товары в сумме 580 000 руб. (без учета НДС) в счет предстоящей отгрузки товара в феврале 2013 года.

В январе 2013 года от ООО «Звездочет» поступила на расчетный счет ООО «Альтаир» сумма в 210 000 руб. (без НДС) в качестве выручки за товары,  отгруженные в октябре 2012 года.

Определим выручку  ООО «Альтаир» при кассовом методе признания доходов и расходов, которая определяется поквартально для налогового учета.

- выручка в декабре - 580 000 руб;

- выручка в январе – 210 000 руб.

Выручка по кассовому методу на основании п. 4 ст. 273 НК РФ может быть отражена в налоговом учете до того момента, пока среднеквартальная величина выручки не превысит один миллион рублей. Что делать, если произошло превышение лимита в 1 млн.рублей? Если такое превышение произошло, то компания теряет право на применение кассового метода, и она должна перейти на метод по отгрузке (по начислению).  Что самое неприятное: при переходе на метод начисления организация должна будет сделать перерасчет выручки с начала года, в котором это произошло (получается, задним числом). И перерасчет касается не только выручки, но и налога на прибыль за все отчетные периоды с начала года. Поэтому не поленитесь и просчитайте, не превысила ли у вас выручка за квартал лимит в 1 млн.рублей.

Пример 4.

В 2011 году выручка ООО «Камаз» составила 3 970 000 руб. (без НДС), в том числе:

- в I-м квартале – 530 000 руб.;

- во II-м квартале – 820 000 руб.;

- в III-м квартале – 1 240 000 руб.;

- в IV-м квартале – 1 380 000 руб.

Итого за четыре квартала – 3970 000руб.

Рассчитаем среднеквартальную выручку за 2011 год:

3 970 000 руб. / 4 кв. = 992 500 руб.

Таким образом, ООО «Камаз» может учитывать выручку кассовым методом в I квартале 2012 года.

Теперь рассмотрим выручку за 1 полугодие 2012 года.

- в I-м квартале выручка составила 550 000 руб.;

- во II-м квартале выручка 2 040 000 руб.

Определим, имеет ли право ООО «Камаз» применять кассовый метод во II-м квартале 2012 года. Для этого берем в расчет II-ой, III-ий, IV-ый кварталы 2011 года и I-ый квартал 2012 года.

820 000 + 1 240 000 + 1 380 000 + 550 000 = 3 990 000 руб.

3 990 000 руб./ 4 кв. = 997 500 руб. – среднеквартальная выручка

Поскольку и в этот раз квартальная выручка не превысила лимит в 1 млн.рублей, то во II-м квартале 2012 года компания может применять кассовый метод.

Чтобы определить право использования компанией кассового метода в III-м квартале 2012, нужно взять периоды, начиная с III-го квартала 2013 квартала 2011года. Считаем среднедневную выручку

1240 000 + 1380 000 + 550 000 + 2 040 000 = 5 210 000

5 210 000/4 = 1302 500 рублей.

При расчете за право применения кассового метода за 3 квартал образовалось превышение лимита. Поэтому ООО «Камаз» больше не имеет право использовать кассовый метод для определения выручки.

К тому же ООО «Камаз» обязан сделать перерасчет доходов и расходов за 2012 год , используя метод начисления, и сдать  в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по прибыли за I-ый квартал 2012 года и полугодие 2012 года.

Ограничения при использовании кассового метода

Не все организации могут работать, используя кассовый метод учета доходов и расходов. К ним относятся: организации,  работающие по договору простого товарищества (о совместной деятельности), а также договору доверительного управления имуществом на основании п. 4 ст. 273 НК.

Вновь созданные организации обычно не имеют больших выручек в начале деятельности. Поэтому они имеют право использовать кассовый метод с момента открытия. Но если их общая выручка по окончании года превысит 4 млн.рублей, выручку нужно будет пересчитать за весь год.

Какой метод определения выручки применять в вашей организации – решайте сами. Вы можете изменить его с начала года, если это необходимо для вашей деятельности, даже если вы вписываетесь в ограничения по выручке.  Только не забудьте указать способ применения определения выручки в учетной политике предприятия.

О другом методе определения выручки - методе начисления - можно почитать здесь.

На практике чаще используют метод начисления, поскольку он наиболее приближен к налоговому учету, и бухгалтеру не нужно делать ежеквартальные перерасчеты по расходам и доходам.