prednalog.ru

Много спорных моментов вызывает налог на прибыль, в частности, перенос убытков с одного налогового периода в другой.  В каких случаях можно перенести убытки  и какими документами это подтвердить? Рассмотрим эту ситуацию подробнее.

Перенос убытков по желанию налогоплательщика.

Согласно налоговому кодексу, убытки учитываются в том налоговом периоде, в котором они произведены.

В новых предприятиях часто в первые годы деятельности по бухгалтерскому учету возникает убыток.  Причем компания принимает решение перекинуть убытки на следующие периоды и отразить в учете для налогообложения прибыли в те периоды, когда будут доходы. А в текущем периоде отразить в учете только расходы по зарплате, чтобы убытки были небольшие.  Возможны ли такие действия и насколько они правомерны?

Согласно Налоговому кодексу, убытки учитываются в том налоговом периоде, в котором они произведены. И это правило не зависит от желания налогоплательщика.

Следовательно, при методе определения выручки – методе начисления (ст. 272 НК РФ)
- расходы отражаются в учете в том налоговом периоде, в котором они производятся, и это не зависит от времени оплаты денежных средств.  Если налогоплательщик  все-таки отразит часть начисленных расходов в отчетном налоговом периоде, то при проверке выяснится неправомерность таких действий и последует пересчет расходов.

Если предприятие занимается несколькими видами деятельности, по одному из которых получен убыток.

Если предприятие занимается несколькими видами деятельности, то  по бухгалтерскому учету будет  выведен общий  результат  ( п. 8 ст. 274 НК РФ). Теперь рассмотрим, как обстоит дело при переносе убытков для  целей налогового учета?  Например, компания занимается производством и реализацией собственных товаров и реализацией покупных товаров.  Возможно ли, чтобы убыток по одному виду деятельности уменьшил прибыль по другому в данном налоговом периоде? Необходим ли в этом случае раздельный учет?

Часто предприятие ведет раздельный учет по налогу на прибыль в связи с особым порядком признания расходов по отдельным операциям , к которым по законодательству, можно отнести операции с ценными бумагами, деятельность обслуживающих хозяйств и прочие. Но продажа собственных товаров и покупных к особым операциям не относится, следовательно, результат рассчитывается, исходя из общей суммы результатов по этим видам деятельности.  Поэтому складываются доходы от обоих видов деятельности, расходы таким же образом и выявляется разница между доходами и расходами. В этом случае убыток от одного вида деятельности может уменьшать прибыль по другому.

Для признания убытков компания должна иметь все подтверждающие документы.

Если к одной компании присоединяют другую, убыточную, а у той нет подтверждающих документов на сумму убытков, а есть только данные налоговых проверок, как быть в этой ситуации?  Можно ли в этом случае принять убытки к учету?

Согласно законодательству,  признанные убытки должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Порядок оформления убытков регламентирован п.1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ от 21.11.1996), при котором все операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными для бухгалтерского учета. Следовательно, если у убыточной компании нет первичных подтверждающих документов, такие убытки не могут быть признанными.

Подтверждающие документы должны храниться по закону в течение 4 лет (п 1.8 ст. 23 НК РФ), хотя перенос убытков  может длиться 10 лет. Следовательно, документы, подтверждающие убытки, должны храниться в течение всего срока, пока убытки уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 4 ст. 283 НК РФ). Если подтверждающие документы отсутствуют,  убытки не могут быть перенесены и уменьшать базу по прибыли.

Как отразить убытки в консолидированной группе налогоплательщиков, если они произведены в результате хозяйственной деятельности одной из компаний?

Согласно законодательству в консолидированных группах доходы и убытки рассчитываются, исходя из общей суммы по всем компаниям при расчете налогооблагаемой базы по прибыли (ст. 278.1 НК РФ).

Следовательно, если одна из консолидированных компаний в результате деятельности получила убыток, то он учитывается при определении прибыли по всей консолидированной группе, и переносится на будущее в общем порядке.

Как быть с имуществом или имущественными правами, полученными дочерними компаниями от материнской?

Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество или имущественные права, полученные дочерней компанией от материнской в порядке увеличения чистых активов, не входят в налогооблагаемую базу по прибыли. Какие особенности вытекают из этого положения?

Эта норма закона позволяет коммерческим компаниям получать от своих участников или акционеров любое имущество, имущественные права или неимущественные права, включая денежные средства, без обложения разными налогами ,что позволяет организациям проводить операции дарения между коммерческими компаниями. Это противоречит сути любой предпринимательской деятельности – получение дохода.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, имущество, полученное безвозмездно, не облагается налогами, если уставный капитал получающей или передающей стороны состоит из вклада передающей (получающей) организации более чем на 50 процентов.

Таким образом, данная норма позволяет передавать коммерческим организациям имущество, имущественные и неимущественные права, включая денежные средства, практически без ограничений, избегая налогообложения. Налоговики, учитывая эту лазейку в законе, планируют исключить эту норму в законе.

Какие планируются меры с 2013 года при начислении амортизации?

1. В состав внереализационных доходов будут включаться компенсации и иные аналогичные выплаты за изъятие земельного участка для муниципальных и государственных нужд и (или) за подлежащие сносу объекты недвижимого имущества, которые расположены на этом земельном участке.

2.Уточняются правила признания доходов по реализации недвижимого имущества при использовании метода начисления. Датой реализации данного имущества будет признана дата передачи имущества приобретателю этого имущества на основании акта или другого передаточного документа.