prednalog.ru

В практике очень много ситуаций, когда предприятие или ИП занимаются несколькими видами деятельности, которые относятся к разным видам налогообложения: например, общая и «упрощенка», общая и ЕНВД, общая и льготная и т.п. Как вести раздельный учет по НДС в таких случаях?

Для начала о методике  раздельного учета необходимо указать в учетной политике организации (пункт 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).  Если такая методика в учетной политике не прописана, то при проверке налоговики могут убрать вычеты по НДС с входящих счетов-фактур. Суды рассматривают такую ситуацию по-разному, поэтому во избежание разногласий, лучше все расписать заранее.

Суть раздельного учета состоит в том, чтобы из общей суммы принятого НДС выделить ту часть, которая относится к облагаемым налогом операциям. Остальная часть ( где НДС не предусмотрен) включается в стоимость работ, услуг, либо относится в состав расходов. Очень важно определить, какие именно товары, работы, услуги, а также какую выручку и расходы необходимо распределять, поскольку прямые расходы можно отнести на определенный вид деятельности сразу. При этом рекомендуется открывать к разным видам деятельности разные субсчета по счетам 90,91, 41, 19 и прочие.

Лучше всего разделять учет по максимуму, чтобы было как можно меньше расходов, которые необходимо распределять, ведь налоговая может придраться к любой сумме.

Рассмотрим пример.

Организация занимается торговлей товарами и оптом, и в розницу. Деятельность по оптовой торговле находится на общем режиме налогообложения, розница – на ЕНВД. Если товары поступают для продажи оптом, то сразу понятно, что входящий НДС можно взять к вычету. Если товары закуплены для розничной продажи – то входящий НДС учитывается в их стоимости.

Даже при таком раскладе обязательно будут расходы, которые нельзя сразу отнести к тому или иному виду деятельности. Чаще всего, это общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учтенные на счетах 25, 26, 44.  Да и сами товары иногда сложно определить, к какому виду деятельности отнести. Они могут продаваться и в опте, и в рознице. Рекомендуется для удобства расчетов к счету 19 (аналогично 41, 90, 91 и т.д.) открыть следующие субсчета, например:

19.1- «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;

19.2- «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;

19.3- «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Последний субсчет предназначен для учета НДС по общехозяйственным расходам, основным средствам и прочим, которые могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и необлагаемых. На этом субсчете можно учитывать приобретенный НДС по товарам, цель продажи которых неизвестна.

Счета - фактуры на первом субсчете по товарам, работам или услугам, можно сразу регистрировать в книге покупок (при соблюдении соответствующих условий для вычета). Счета – фактуры на втором субсчете регистрировать нет необходимости. Как быть с третьим субсчетом?

Определяем  сумму НДС расчетным путем по товарам, работам, услугам, которые относятся к обоим видам деятельности.

Для этого начнем с общехозяйственных расходов. Поскольку на этом счете накапливаются расходы, которые можно отнести ко всем видам деятельности, то их нужно распределить. Как это сделать?

В течение расчетного периода (квартал по НДС) по таким операциям «входной» НДС собирается на счете 19.3. В последний день квартала необходимо определить долю выручки от продажи облагаемых НДС товаров (работ, услуг) от общей выручки по всем видам деятельности:

Входной НДС                   Доля выручки от продажи         НДС к вычету
по общехозяйствен- x       облагаемых товаров     =    по общехозяйствен-
ным расходам                   (работ, услуг) за квартал         ным  расходам
за квартал

В расчет выручка по облагаемым товарам берется без учета НДС (письмо Минфина России № 03 - 07 - 11/208 от 18 августа 2009 года).

Как быть в том случае, если товары передаются бесплатно, например, рекламные каталоги? Для этого берется налоговая база по НДС, равная рыночной стоимости товаров. Если компания выдает займы, то в расчет необходимо взять проценты по займу (письмо ФНС России № 3 - 1-11/886 @ от 6 ноября 2009 г.).

При расчете не учитываются суммы доходы, которые не являются выручкой. К ним можно отнести  дивиденды по акциям, проценты по банковским счетам (письма Минфина России № 03 - 07 - 11/339 от 3 августа 2010 г., № 03 - 07 - 11/64 от 17 марта 2010 г.).

Распределяем входной НДС.

Для начала определим сумму НДС к вычету:

Для этого определим разницу между общим входным НДС по общехозяйственным расходам и НДС к вычету по этим же расходам.  Эта разница – сумма НДС, которую можно включить в расходы.

Этот показатель рассчитывается отдельно по всем счетам - фактурам, относящимся к общехозяйственным расходам. Затем эти счета-фактуры можно зарегистрировать в книге покупок в сумме, определенной расчетным методом. (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 914 от 2 декабря 2000 г.).

Все эти расчеты отражаются в бухгалтерской справке.

Для более понятного исчисления распределенного НДС по общехозяйственным расходам рассмотрим примеры.

Пример 1. Определение суммы НДС к вычету по общехозяйственным расходам.

 ООО «Сластена» занимается двумя видами деятельности. В основном, – это розничная торговля. Но иногда организация продает продукцию оптом. По розничной торговле ООО «Сластена» находится на специальном режиме налогообложения - ЕНВД, по оптовой -  применяет общий режим.

Подводя итоги І квартала 2012 года, выручка от продажи товаров в розницу составила 15 000 000 руб., от продажи оптом — 4 720 000 руб. (в том числе НДС — 720 000 руб.).

Компания платит ежемесячно платежи за аренду и коммунальные услуги 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб.

На 31 марта определяем долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС в общей сумме выручки:

4 000 000 руб. : (15 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) x 100% = 21%.

Определяем расчетным путем сумму НДС по арендным и коммунальным платежам, на которую можно уменьшить входной НДС ежемесячно:

45 000 руб. *20% = 9450 руб.

Сумма НДС, которая включается в состав расходов (в деятельность по ЕНВД) составляет:

45 000 руб. – 9450 руб. = 35 550 руб.

При расчете входного НДС с основных средств, которые используются для обоих видов деятельности, НДС нужно рассчитать подобным образом. От правильности исчисления зависит сумма амортизации и налог на имущество. Первоначальная стоимость основного средства берется без учета НДС. Сумма НДС по входящим основным средствам рассчитывается также  по итогам квартала расчетным путем по каждому основному средству в отдельности. После расчета первоначальная стоимость основных средств увеличивается на оставшуюся часть НДС.

Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в первом месяце квартала, то амортизации во втором месяце окажется занижена, соответственно, сумма налога на прибыль будет завышена. Если компания перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, она может не подавать уточненную декларацию по прибыли, а учесть сумму в текущем периоде.

Не стоит волноваться о сумме налога на имущество. Она будет верной, так как на конец квартала вы уже все пересчитаете и выйдете на «правильную» сумму первоначальной стоимости основного средства. Во избежание спорных ситуаций обязательно пропишите все нюансы в учетной политике.

Если объект полностью самортизирован, либо момента его ввода в эксплуатацию у данной организации был более 15 лет назад,  «входной» НДС восстанавливать не нужно.

Пример 2: Как рассчитать «входной» НДС по основному средству, если у компании два вида деятельности: общая и льготная?

ООО «Криз» занимается двумя видами деятельности: облагаемой НДС и льготными операциями. В апреле 2012 года компания приобрела компьютер для работы бухгалтерии стоимостью 35400 руб., в том числе НДС — 30 000 руб. Срок полезного использования компьютера три года (36 месяцев).

Проводки по этой операции: апрель

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 = 30 000 - оприходовано основное средство  (компьютер);

ДЕБЕТ 19.3  КРЕДИТ 60 = 5400 - НДС по приобретенному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 = 30 000 — компьютер введен в эксплуатацию и оприходован в состав основных средств.

Проводки в мае:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—833 руб. — начислена амортизация (30 000 руб. : 36 мес.).

В последний день июня бухгалтер подсчитал долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки. Она составила 60%.

ДЕБЕТ 19.1 КРЕДИТ 19.3 субсчет = 3240 руб. (5400 руб. x 70%) — определена сумма НДС к вычету по компьютеру для деятельности, облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 19.2 КРЕДИТ 19 .3 = 2160 руб. (5400 – 3240) — рассчитана сумма НДС по компьютеру для деятельности, необлагаемой НДС, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19.1 субсчет  = 3240 — принята к вычету часть суммы  НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19.2.= 2160 — сумма НДС, включенная состав основных средств;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02=60 руб. (2160 руб. : 36 мес.) — доначисление амортизации за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02=893 руб. ((30 000 руб. + 2160 руб.) : 36 мес.) — начисление амортизации  за июнь.

Можно ли вести раздельный учет товаров, исходя из планируемых показателей?

Часто компания могут приобрести товары, которые могут быть использованы и для вида деятельности на общей системе налогообложения, и для льготной. В этом случае компания может вести раздельный учет на основании предполагаемой цели использования товаров. К примеру, компания занимается оптовой торговлей и розницей. В закупленной партии товаров предполагается продать 65% оптом, 35% - в розницу. При этом входящий НДС сразу распределяется: 65% идет к вычету, 35% - включается в стоимость товаров. Если фактически проданные товары по опту не совпадут с их плановой величиной, то необходимо сделать корректировки. Допустим, компания продала в розницу45% товаров (а не 35 запланированных). Тогда часть НДС по 10% товаров необходимо восстановить.  Короче говоря, раздельный учет товаров, исходя из планируемых показателей, вести можно, только это не очень целесообразно.

Можно ли НДС по недвижимости принять к вычету сразу?

Например, ваша организация купила помещение, которое используется в обоих видах деятельности: в общей  и льготной (ЕНВД). Входящий НДС вы можете принять к вычету сразу. Но впоследствии в течение 10 лет в конце каждого календарного года НДС, который относится к необлагаемым товарам, необходимо восстановитьп (п.6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС - 6-3/862 @ от 28.11. 2008 г.)

НДС нужно начинать восстанавливать с того года, когда помещение начало использоваться для обоих видов деятельности. Для целей налогового учета в конце каждого года из десяти, нужно произвести расчет входного НДС. Он учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Для расчета входного НДС, принятого к вычету, берется 1/10 его часть и умножается на процентную долю выручки от необлагаемых НДС операций в общей сумме выручки компании за год.

Если в компании розничные продажи (льготные) имеют небольшой вес в общей массе доходов (до 5%), либо у них льготные операции имеют разовый характер,  то она может принять к вычету весь входной налог (письмо Минфина № 03 - 07 - 07/70 от 1 ноября 2010 г.) . При этом нужно взять для расчета как прямые, так и косвенные затраты (письмо ФНС России № ШС - 6-3/827 @от 13 ноября 2008 г. № ШС - 6-3/827 @).

Для определения процентного отношения льготных и облагаемых операций, можно брать не только выручку, но и  фонд оплаты труда, прямые затраты, численность работников, стоимость основных фондов (письмо ФНС России № КЕ - 4-3/4475 от 22 марта 2011 г.).

Даже если у вас доля необлагаемой выручки меньше 5% , вы должны вести раздельный учет, чтобы суметь доказать налоговикам вашу правоту при возмещении НДС.

Важные моменты для раздельного учета по НДС.

1. Принципы распределения НДС обязательно нужно указать в учетной политике.

2. Распределение «входящего» НДС по общехозяйственным расходам можно делать по итогам текущего квартала.

3.При доле расходов по льготной деятельности менее 5 %, можно весь «входящий» НДС принять к вычету.